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回顾2021年我们走过的中级会计职称备考路，正保会计网校没有辜负同学们的希望，正保会计网校承载着学员们的支持与信赖，在2021年辅导期内成功带领学员在正确的备考道路上砥砺前行！ 下面是网校根据目前收集到的中级会计职称《中级会计实务》（第二批次）整理、分析出的班次考点相似度分析。考生们快来看看吧~
一、单项选择题
1.甲公司是增值税一般纳税人，2×21年8月1日，甲公司购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素，则该批原材料的初始入账价值为（ ）万元。
A.100
B.101
C.114.09
D.113
【正确答案】B
【答案解析】原材料的初始入账价值＝100＋1＝101（万元）。
【点评】本题考核“外购存货的初始计量”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]模拟试题（一）单选题第1题
2.2020年3月1日，甲公司因违反环保的相关法规被处罚270万元，列入其他应付款。根据税法的相关规定，该罚款不得进行税前抵扣。2020年12月31日甲公司已经支付了200万元的罚款。不考虑其他因素，2020年12月31日其他应付款的暂时性差异是（ ）万元。
A.70
B.270
C.200
D.0
【正确答案】D
【答案解析】行政罚款税法不允许税前扣除，所以其他应付款账面价值＝计税基础＝70万元，不产生暂时性差异，而是产生永久性差异70万元。
【点评】本题考核“暂时性差异的计算”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：[VIP签约特训班]逐章精讲第十三章计税基础、暂时性差异及递延所得税负债的确认计量（2021.6.4）、魔法训练营第十三章所得税（2021.7.28）；[VIP签约特训班]王攀老师教练班逐章精讲--政府补助、所得税（2021.6.9）
3.企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失，已计提的减值准备可转回的是（ ）。
A.原材料
B.长期股权投资
C.固定资产
D.商誉
【正确答案】A
【答案解析】选项BCD，减值准备一经计提不得转回。
【点评】本题考核“资产减值准则的范围”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]魔法训练营第七章资产减值、第九章职工薪酬及借款费用、第十四章外币折算（2021.7.20）
[VIP签约特训班]模拟试题（一）多选题第2题
随堂练习
4.2×19年1月1日，甲公司以银行存款602万元（含交易费用2万元）购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×19年12月31日甲公司所持乙公司股票的公允价值为700万元，2×20年1月5日甲公司将所持乙公司股票以750万元的价值全部出售，另支付交易费用3万元，共收到银行存款747万元，不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2×20年底营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.50
B.147
C.47
D.145
【正确答案】C
【答案解析】影响营业利润的金额＝747－700＝47（万元）。
2×19年8月1日购入时
借：交易性金融资产——成本 620
贷：银行存款 620
2×19年12月31日确认公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动80
贷：公允价值变动损益 80
2×20年1月5日出售：
借：银行存款 747
贷：交易性金融资产——成本 620
——公允价值变动 80
投资收益 47
【点评】本题考核“交易性金融资产的处置”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]摸底试题（三）单选题第4题
VIP-2021年逐章精讲课后作业第八章 交易性金融资产、金融资产重分类（2021.4.27）单项选择题第1题
5.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×20年3月1日，该公司将一项账面价值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，下列关于甲公司该转换业务对其2×20年度财务报表项目影响的表述中，正确的是（ ）。
A.减少投资收益20万元
B.减少其他综合收益20万元
C.增加营业外支出20万元
D.减少公允价值变动收益20万元
【正确答案】D
【答案解析】自用固定资产转为公允价值模式投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益科目，分录为：
借：投资性房地产 280
公允价值变动损益 20
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产 300
【点评】本题考核“公允价值模式计量下投资性房地产的转换”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第六章投资性房地产的初始计量、后续计量及转换（2021.4.08）
随堂练习
[VIP签约特训班]模拟试题（三）多选题第１题
二、多选选择题
1.下列各项中，应计入外购原材料初始入账金额的有（ ）。
A.入库后的仓储费用
B.运输途中的保险费
C.入库前的合理损耗
D.入库前的装卸费用
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，入库后的仓储费用计入管理费用。
【点评】本题考核“外购存货入账价值的影响因素”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
随堂练习
[VIP签约特训班]摸底试题（二）多选题第8题
2.甲公司的下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A. 账面价值为800万元，计税基础为1200万元的投资性房地产
B. 账面价值为100万元，计税基础为60万元的交易性金融资产
C. 账面价值为800万元，计税基础为200万元的交易性金融负债
D. 账面价值为60万元，计税基础为0的合同负债
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
【点评】本题考核“可抵扣暂时性差异的判断”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]摸底试题（二）多选题第5题
3.企业支付的各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（ ）。
A.为企业合并支付的法律服务费
B.支付的年度财务报表审计费用
C.为发行股票支付给证券承销商的佣金
D.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，支付给证券承销商的佣金冲减资本溢价，资本公积不足冲减的冲减留存收益；选项D，支付的手续费计入债权投资的入账价值。
【点评】本题考核“长期股权投资取得时相关费用的处理”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]魔法训练营第五章长期股权投资、第八章金融资产和金融负债（2021.7.16）
VIP-2021年逐章精讲课后作业第五章长期股权投资的范围和初始计量（2021.3.26）多项选择题第2题
[VIP签约特训班]模拟试题（二）判断题第7题
4.2×20年12月31日，甲行政单位财政直接支付指标款与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为30万元，2×21年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2×21年1月20日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商10万元，不考虑其他因素。甲行政单位对购买办公用品的下列会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.减少财政应返还额度10万元
B.增加库存物品10万元
C.增加行政支出10万元
D.减少资金结存10万元
【正确答案】ABCD
【答案解析】2×21年1月20日，财务会计分录：
借：库存物品10
贷：财政应返还额度10
预算会计分录：
借：行政支出 10
贷：资金结存——财政应返还额度10
【点评】本题考核“政府单位国库集中支付业务”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第十八章政府会计要素的确认及计量、政府单位特定业务的核算（2021.7.7）
5.下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回
B.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需要进行减值测试
C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试
D.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失
【正确答案】ABC
【答案解析】处置无形资产时应转销无形资产减值准备科目余额。出售时分录：
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
资产处置损益（或借方）
【提示】如果是无形资产报废，差额计入营业外收支。
【点评】本题考核“无形资产减值测试”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第三章固定资产费用化后续支出、处置和第四章无形资产（2021.3.23）
随堂练习
[VIP签约特训班]模拟试题（三）多选题第６题
6.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易用交易日的即期汇率折算，2020年12月10日，甲公司收到外商投入资本1000万欧元并存入银行，当日的即汇率为1欧元＝8.05人民币元，其中8000万人民币元作为注册资本。2020年12月31日即期汇率为1欧元＝8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2020年度财务报表项目影响的表述中正确的有（ ）。
A.增加财务费用10万人民币元
B.增加货币资金8060万人民币元
C.增加资本公积50万人民币元
D.增加实收资本8000万人民币元
【正确答案】BCD
【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。会计分录如下：
2020年12月10日：
借：银行存款——欧元8050
贷：实收资本 8000
资本公积——资本溢价 50
2020年12月31日：
借：银行存款——欧元（1000×8.06－1000×8.05）10
贷：财务费用 10
合计增加货币资金＝1000×8.06＝8060（万人民币元）
【点评】本题考核“接受外币资本投资”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第十四章外币折算（2021.6.11）
[VIP签约特训班]模拟试题（二）判断题第10题
随堂练习
三、判断题
1.企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】企业实施的职工内部退休计划，应比照辞退福利处理。
【点评】本题考核“辞退福利”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第八章金融负债的后续计量、第九章 职工薪酬（2021.5.6）
[VIP签约特训班]王攀老师教练班逐章精讲--职工薪酬及借款费用（2021.05.15）
VIP-2021年逐章精讲课后作业第八章 金融负债的后续计量、第九章 职工薪酬（2021.5.06）判断题第3题
2.在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入财务费用。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入公允价值变动损益。
【点评】本题考核“外币非货币性项目在资产负债表日的折算”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第十四章外币折算（2021.6.11）
[VIP签约特训班]模拟试题（三）判断题第10题
VIP-2021年逐章精讲课后作业第十四章 外币折算（2021.6.11）
3.企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。（ ）
【正确答案】√
【点评】本题考核“存货可变现净值的确定”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]摸底试题（二）判断题第1题
VIP-2021年逐章精讲课后作业第二章 存货（2021.3.05）多选题第2题
随堂练习
4.甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新改造支出。（ ）
【正确答案】√
【答案解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状态为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
【点评】本题考核“资产预计未来现金流量的确定”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]模拟试题（二）判断题第6题
5.企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】净额法下，应该按照扣除政府补助后的固定资产账面价值为基础计提折旧。
【点评】本题考核“与资产相关的政府补助”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第十二章政府补助（2021.05.31）
[VIP签约特训班]王攀老师教练班逐章精讲--政府补助、所得税（2021.6.9）
[VIP签约特训班]摸底试题（二）单选题第６题
6.对于为企业带来未来经济利益的期限无法预计的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产。（ ）
【正确答案】√
【点评】本题考核“使用寿命不确定的无形资产”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第三章固定资产费用化后续支出、处置和第四章无形资产（2021.3.23）
7.企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（ ）
【正确答案】√
【点评】本题考核“金融负债的分类”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班魔法训练营第五章长期股权投资、第八章金融资产和金融负债（2021.7.16）
[VIP签约特训班]摸底试题（三）判断题第8题
随堂练习
四、计算分析题
2×20年度，甲公司发生与销售相关的交易和事项如下：
资料一：2×20年10月1日，甲公司推出7天节日促销活动，截至2×20年10月7日，甲公司因现销410万元的商品共发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为3个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。
资料二：2×20年11月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日，甲公司预收合同款120万元。至2×20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元，甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照实际发生成本占估计总成本的比例确定履约进度。
资料三：2×20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单件销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，丙公司在2×21年1月31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该商品的退货率为5%。
本题不考虑增值税及其他因素。
1.计算甲公司2×20年10月的促销活动销售410万元商品应确认的收入金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】甲公司10月促销活动销售商品应确认的收入＝410/（410＋100×90%）×410＝336.2（万元）（1分）
借：银行存款 410
贷：主营业务收入 336.2
合同负债 73.8 (2分)
【答案解析】消费券的单独售价＝100×90%＝90（万元）；
商品分摊的交易价格＝410/（410＋90）×410＝336.2（万元）；
消费券分摊的交易价格＝90/（410＋90）×410＝73.8（万元）。
2.计算甲公司2×20年提供设备安装服务应确认的收入金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】履约进度＝96/（96＋64）×100%＝60%；
设备安装服务应确认的收入＝200×60%＝120（万元）。(1分)
2×20年12月31日：
借：合同负债 120
贷：主营业务收入 120（2分）
【答案解析】该资料的完整会计分录为：
2×20年11月1日，预收合同款时的分录为：
借：银行存款 120
贷：合同负债 120
发生合同成本时的分录为：
借：合同履约成本 96
贷：银行存款等 96
2×20年12月31日，确认收入、结转成本的分录为：
借：合同负债 120
贷：主营业务收入 120
借：主营业务成本 96
贷：合同履约成本 96
3.编制甲公司2×20年12月31日向丙公司销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
【正确答案】会计分录为：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入（200×95%）190
预计负债 （200×5%）10 （2分）
借：主营业务成本 （160×95%）152
应收退货成本（160×5%）8
贷：库存商品 160 （2分）
【点评】本题考核“奖励积分的核算”、“时段履约义务履约进度的确定和收入确认”、“附有销售退货条款的销售”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第十一章时点履约义务、合同成本、特定交易的会计处理（2021.05.28）
[VIP签约特训班]逐章精讲第十一章确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务及时段履约义务（2021.05.26）
[VIP签约特训班]王攀老师教练班逐章精讲--收入（下）（2021.6.2）
[VIP签约特训班]模拟试题（二）综合题第1题
[VIP签约特训班]模拟试题（三）综合题第1题
2. 2×16年至2×21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：
资料一：2×16年12月31日，甲公司用银行存款600万元购买一台环保设备并立即投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。
资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门要求，对该环保设备进行升级改造，以提高环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。
资料三：2×19年3月31日，甲公司完成环保设备改造并达到可使用状态，立即投入使用，预计可使用年限为4年，预计净残值为零，依旧采用双倍余额递减法计提折旧。
资料四：2×21年3月31日，甲公司将该环保设备出售，卖得价款为120万元并已存入银行。另用银行存款支付拆卸设备费用5万元。
本题不考虑增值税等相关费用。
1.编制2×16年甲公司购入环保设备的相关会计分录。
【正确答案】会计分录为：
借：固定资产 600
贷：银行存款 600（1分）
2.分别计算2×17年、2×18年对该环保设备应计提折旧金额。
【正确答案】2×17年应计提的折旧额＝600×2/5＝240（万元）；（1分）
2×18年应计提的折旧额＝（600－240）×2/5＝144（万元）。（1分）
3.编制2×18年12月31日至2×19年3月31日环保设备改造及达到预定可使用状态的相关会计分录。
【正确答案】2×18年12月31日将固定资产转入在建工程：
借：在建工程 216
累计折旧 （240＋144）384
贷：固定资产 600（1.5分）
改造中发生工程费用、职工薪酬相关支出：
借：在建工程 84
贷：工程物资 70
应付职工薪酬 14（1.5分）
2×19年3月31日达到预定可使用状态：
借：固定资产 300
贷：在建工程 300（1分）
4.计算2×21年3月31日出售该环保设备的损益金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】出售前累计计提的折旧额＝300×2/4＋（300－300×2/4）×2/4＝225（万元）；
出售环保设备影响损益的金额＝（120－5）－（300－225）＝40（万元）。（1分）
出售时会计分录：
借：固定资产清理75
累计折旧 225
贷：固定资产 300（2分）
借：银行存款 115
贷：固定资产清理 75
资产处置损益 40（2分）
【点评】本题考核“外购固定资产的初始计量”、“双倍余额递减法计提折旧”、“固定资产改扩建”、“固定资产处置”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]魔法训练营第二章 存货、第三章 固定资产、第四章 无形资产（2021.7.9）
五、综合题
1.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月10日，2×20年度企业所得税汇算清缴日为2×21年4月20日。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2×21年1月1日至2×21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下:
资料一：2×21年1月20日，甲公司发现2×20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2×20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2×20年度应交企业所得税时未扣除该折旧费用。
资料二：2×21年1月25日，甲公司发现其将2×20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2×21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2×20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。
资料三：2×21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2×20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元，甲公司服从判决，并于当日支付赔款。2×20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2×20年12月31日，甲公司对该预计负债确认了递延所得税资产100万元。
本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
1.编制甲公司对其2×21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。
【正确答案】会计分录为：
借：固定资产 600
贷：应付账款 600（1分）
借：以前年度损益调整（600/5/2）60
贷：累计折旧 60（1分）
借：应交税费——应交所得税（60×25%）15
贷：以前年度损益调整 15（2分）
借：盈余公积（45×10%）4.5
利润分配——未分配利润 40.5
贷：以前年度损益调整 45（1分）
2.编制甲公司对其2×21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。
【正确答案】会计分录为：
借：以前年度损益调整 300
贷：递延收益 300（1分）
借：盈余公积（300×10%）30
利润分配——未分配利润 270
贷：以前年度损益调整 300（1分）
3.判断甲公司2×21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。（1分）
借：以前年度损益调整 100
预计负债 400
贷：其他应付款 500（1分）
借：其他应付款 500
贷：银行存款 500（1分）
借：以前年度损益调整 100
贷：递延所得税资产（400×25%）100（2分）
借：应交税费——应交所得税（500×25%）125
贷：以前年度损益调整 125（2分）
借：盈余公积（75×10%）7.5
利润分配——未分配利润 67.5
贷：以前年度损益调整 75（1分）
【点评】本题考核“固定资产漏提折旧的更正处理”、“政府补助错误处理的更正处”、“未决诉讼日后期间结案的处理”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第十六章 会计估计变更、前期差错更正、资产负债表日后事项的概念（2021.6.29）
[VIP签约特训班]逐章精讲第十七章资产负债表日后事项的处理、第十八章 政府会计核算模式（2021.6.30）
[VIP签约特训班]模拟试题（一）综合题第1题
2. 2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：
资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策，会计期间均相同。
资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
资料三：2×20年4月10日，乙公司将其成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外销售。
资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。
资料五：2×21年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。
甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
1.编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。
【正确答案】会计分录为：
借：长期股权投资 2 300
贷：银行存款 2 300（2分）
商誉＝合并成本－享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝2 300－3 000×70%＝200（万元）。（1分）
2.编制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利时和2×20年4月1日收到现金股利时的相关会计分录。
【正确答案】2×20年3月10日：
借：应收股利 （300×70%）210
贷：投资收益 210（2分）
2×20年4月1日：
借：银行存款 210
贷：应收股利 210（2分）
3.编制甲公司2×20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。
【正确答案】会计分录为：
借：营业收入 60
贷：营业成本 60
借：营业成本 3［（60－45）×20%］
贷：存货 3［（60－45）×20%］（2分）
借：少数股东权益 0.9（3×30%）
贷：少数股东损益0.9（3×30%）（2分）
【答案解析】（1）内部逆流交易中少数股东权益和少数股东损益的抵销分录，实际上是对少数股东享有的内部交易损益部分的金额的恢复确认，所以是按照内部交易抵销分录中的损益类项目的合计金额来计算的，可以这样简单理解：
损益类项目的合计金额在借方的，做：
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
损益类项目的合计金额在贷方的，则是做：
借：少数股东损益
贷：少数股东权益
（2）答案中第一、二个分录也可以合写为一个分录：
借：营业收入 60
贷：营业成本 57（倒挤）
存货 ［（60－45）×20%］3
4.分别计算甲公司2×20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额与2×20年度合并利润表中少数股东损益的金额。
【正确答案】2×20年12月31日乙公司可辨认净资产公允价值＝3 000＋500－300＝3 200（万元）；
少数股东权益＝3 200×30%－3×30%＝959.1（万元）；（2分）
少数股东损益＝500×30%－3×30%＝149.1（万元）。（2分）
【答案解析】逆流交易中甲公司2×20年度合并利润表中少数股东损益金额＝子公司公允净利润500×少数股东比例30%－抵销的少数股东损益3×30%＝149.1（万元）。
合并资产负债表中少数股东权益＝期末子公司可辨认净资产公允价值3200×少数股东比例30%－抵销的少数股东权益3×30%＝959.1（万元）。
5.编制2×21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。
【正确答案】会计分录为：
借：银行存款 2 600
贷：长期股权投资2 300
投资收益 300（3分）
【答案解析】成本法下被投资单位实现净利润、宣告分配现金股利等都不影响投资方的长期股权投资的账面价值。
【点评】本题考核“非同控取得长投的初始计量”、“成本法后续计量”、“长期股权投资的处置”“合并报表内部交易抵消分录的编制”、“少数股东权益和少数股东损益的计算”知识点。该题目所涉及知识点在正保会计网校2021年中级会计职称《中级会计实务》辅导中均有体现：
[VIP签约特训班]逐章精讲第五章 非企业合并的初始计量、成本法和权益法（一）（2021.3.30）
[VIP签约特训班]逐章精讲第十五章长期股权投资与所有者权益、内部债权债务、存货内部交易的抵消（2021.6.18）
以上就是在2021年中级会计职称考试中VIP签约特训班曾经讲过的《中级会计实务》（第二批次）试题，是不是十分后悔没有跟着老师好好学呀！准备参加2022年中级会计职称考试的同学也不要太羡慕哟！2022年中级会计职称VIP签约特训班已经开始招生啦！ 点击查看详情>
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