中级《中级会计实务》知识点：借款费用（06.03）

借款费用

　　1、借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。不包括权益性融资费用。

　　借款费用＝借款实际利息（含溢折价摊销额）＋辅助费用＋外币专门借款汇兑差额＋承租人融资租赁中的融资费用

　　2、借款费用的确认原则：符合资本化条件的资产在资本化期间内发生的借款费用，才可以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，不符合前面条件的借款费用全部费用化，确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产主要5种：购建期1以上的固定资产、投资性房地产、存货、符合条件的建造合同成本、无形资产的开发支出； 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

　　3、借款费用开始资本化时点的确定，借款费用同时满足下列3个条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生：“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

　　赊购工程物资若承担的是不带息债务则不属于资产支出，若是带息债务才属于资产资产已经发生；工程人员未支出的职工薪酬不属于资产支出已经发生，因为没有占用借款资金；

　　4、借款费用暂停资本化时间的确定：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的。在中断期间所发生的借款费用应当费用化，直至购建或者生产活动重新开始。非正常中断，是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。正常中断，是由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿。正常中断期间发生的借款费用应当继续资本化。

　　5、借款费用停止资本化时间的确定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用全部费用化。

　　具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4） 需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

　　如果所购建或者生产的资产分别完工的：（1）各部分分别完工，每部分可供单独使用或对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）各部分分别完工 ，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

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