2014年经济师考试《中级财政税收》知识点：增值税应纳税额的计算
2014年中级经济师考试备考开始啦，网校特别整理了中级财政税收专业教材的重点知识点，希望您提前掌握，以迎接2014年中级经济师考试！
第一节 增值税制
知识点：
3、销售额
5、增值税
六、增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
1.销项税额
销项税额=销售额×税率
2.进项税额
（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额
①增值税专用发票上注明的增值税额；
②海关完税凭证上注明的增值税额；
③收购免税农产品可抵扣的增值税额，按照买价和13%的扣除率计算。
进项税额 =买价×扣除率（13%）
买价包括纳税人购进农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
④支付运费可抵扣的扣税额
购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，准予扣除。
进项税额 =运输费用金额×扣除率（7%）
运输费用金额：包括运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费。
邮寄费不得扣除进项税额。
⑤混合行为
混合销售行为按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣。
（2）进项税额申报抵扣时间
增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
（3）不得从销项税额中抵扣的进项税额——未产生销项税额
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不得抵扣的具体项目 |
解析 |
| ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 | a.不包括既用于应税项目，也用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产。 如某药厂购进一套设备，既用于生产应税药品，也用于生产免税药品，该设备的进项税额允许抵扣 b.非增值税应税项目：提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。其中不动产是指建筑物、构筑物和其他土地附着物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 |
| ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 | 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害损失、正常损耗。 |
| ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 | |
| ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 | a.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 b.并非所有外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。 |
| ⑤上述第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 | |
| ⑥兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 | 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 |
| ⑦有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票； A.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 B.除增值税实施细则第29条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 |
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（4）进项税额的扣减
已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生不允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从发生的进项税额中扣减。
一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
【例题·单选题】一般纳税人因进货退出而收回的增值税税额，应从发生进货的当期进项税额中扣减，如不按规定扣减，造成虚增进项税额，不纳或少纳增值税的，规定的处理方法是（ ）。
A.属欠税行为，补缴税款
B.进项税额转出，不收取滞纳金
C.属偷税行为，按偷税处罚
D.进项税额转出，以后年度补缴
[正确答案]C
（5）进项税额不足抵扣的处理
因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知：按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
【例题1·单选题】纳税人购进免税农产品，允许从销项税额中按照买价与（ ）的扣除率计算抵扣进项税额。
A.13%
B.10%
C.7%
D.17%
[正确答案]A
[答案解析]本题考查进项税额的抵扣。
【例题2·多选题】不得从销项税额中抵扣的进项税额包括（ ）。
A.购进固定资产的增值税扣税凭证上注明的增值税税额
B.用于非应税项目的购进货物所属的增值税税额
C.用于集体福利的购进货物所属的增值税税额
D.委托加工产品收回后增值税专用发票注明的增值税税额
E.非正常损失的购进货物所属的增值税税额
[正确答案]BCE
[答案解析]本题考查进项税额不得抵扣的情形。
（二）简易办法应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率；不得抵扣进项税额
1.销售额为不含增值税的销售额。
2.征收率的规定：3%
【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，某月外购原材料20000元，当月销售商品获得含增值税收入25750元。该企业当月应纳增值税为（ ）。
A.750元
B.977.5元
C.772.5元
D.1030元
[正确答案]A
[答案解析]应纳增值税=25750/（1+3%）×3%=750（元）。
（三）进口货物应纳税额的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
增值税的计税价格中含消费税，但是不含增值税。
