2014年经济师考试《中级财政税收》知识点：销售额

来源：正保会计网校整理 2014-03-03

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2014年中级经济师考试备考开始啦，网校特别整理了中级财政税收专业教材的重点知识点，希望您提前掌握，以迎接2014年中级经济师考试！

第一节增值税制

知识点：

1、增值税及其征税范围

2、纳税人及增值税的税率

3、销售额

4、增值税应纳税额的计算

5、增值税

五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额

（一）销售额范围的一般规定

1.销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。

下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫运费：

①承运部门的运费发票开具给购货方的；

②纳税人将该项发票转交给购货方的。

（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①批准设立；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

【例题·多选题】增值税的销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方取得的全部价款和价外费用，但下列费用中不属于价外费用的有（）。

A.向购买方收取的增值税税款

B.向购买方收取的手续费

C.向购买方收取的包装费

D.向购买方收取的储备费

E.同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的

[正确答案]AE

[答案解析]向购买方收取的手续费、包装费和储备费都属于价外费用。

（二）销售额范围的特殊规定

销售方式	具体类型	税务处理
1.折扣折让方式	折扣额和价格开在同一张发票上的	按折扣后的销售额计算纳税
	将折扣额另开发票	不得从销售额中减除折扣额
	销售折让	可以从销售额中减除折让额。
2.以旧换新	一般货物	按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
2.以旧换新	金银首饰	可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
3.还本销售		销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出
4.以物易物		双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金注意区分押金与租金	一般货物	①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税
	一般货物	②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。
	除啤酒、黄酒外的其他酒类产品	无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税
6.包装物租金	随货物销售收取	增值税
6.包装物租金	单独	营业税
7.视同销售	（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。 ①只征增值税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%） ②既征增值税，又征消费税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算。注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额
8.混合销售行为销售额的确定	依规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。
9.外汇销售额折合人民币销售额的计算	折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。