2014年经济师考试《中级财政税收》知识点：纳税人及增值税的税率
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第一节 增值税制
知识点：
3、销售额
5、增值税
三、增值税的纳税人
在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。
四、增值税的税率
（一）税率
1.货物税率
（1）基本税率：17%
（2）低税率：13%
| ①生活必需品类 | 粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等 |
| ②文化用品类 | 图书、报纸、杂志 |
| ③农业生产资料类 | 饲料、化肥、农机、农药、农膜 |
| ④农产品 | |
| ⑤音像制品、电子出版物 | |
| ⑥二甲醚 | |
| ⑦国务院规定的其他货物 | |
（3）零税率——出口货物
2.应税劳务税率：17%
3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。
（二）征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用
小规模纳税人：3%
1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货
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纳税人 |
分类 |
税务处理 |
| 一般纳税人 | 销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产 | 按适用税率征收增值税 销项税额=含税销售额/（1+17%或者13%）×17%/或者13% |
| 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 | 按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50% |
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| 销售自己使用过的除固定资产外的其他物品 | 按适用税率征税 | |
| 小规模纳税人 | 销售自己使用过的固定资产 | 减按2%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2% |
| 纳税人销售旧货 | 依4%征收率减半征收增值税 | |
【例题1·单选题】某企业（一般纳税人）于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车（原价l6万元，2003年购入），以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法是（ ）。
A.按6%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.不缴增值税
[正确答案]C
[答案解析]本题题干属于销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
【例题2·单选题】某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（ ）。
A.0元
B.1153.85元
C.1200元
D.2307.69元
[正确答案]B
[答案解析]应纳增值税=60000/（1+4%）×4% × 50%=1153.85（元）。
3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
（1）县级及县级以下的小型水力发电单位生产的电力；
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
（5）自来水；
（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
（2）典当业销售死当物品；
（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
【例题1·单选题】（2004年）下列货物中适用增值税17%税率的是（ ）。
A.杂志
B.农机
C.暖气
D.服装
[正确答案]D
[答案解析]杂志、农机、暖气适用13%的税率。
【例题2·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为（ ）。
A.17%
B.13%
C.6%
D.3%
[正确答案]D
[答案解析]商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3%.
