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2014年经济师考试《中级财政税收》知识点:纳税人及增值税的税率

来源: 正保会计网校整理 2014-03-03
普通

2014年中级经济师考试备考开始啦,网校特别整理了中级财政税收专业教材的重点知识点,希望您提前掌握,以迎接2014年中级经济师考试!

第一节 增值税制

知识点:

1、增值税及其征税范围

2、纳税人及增值税的税率

3、销售额

4、增值税应纳税额的计算

5、增值税

三、增值税的纳税人

在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

四、增值税的税率

(一)税率

1.货物税率

(1)基本税率:17%

(2)低税率:13%

①生活必需品类 粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等
②文化用品类 图书、报纸、杂志
③农业生产资料类 饲料、化肥、农机、农药、农膜
④农产品
⑤音像制品、电子出版物
⑥二甲醚
⑦国务院规定的其他货物

(3)零税率——出口货物

2.应税劳务税率:17%

3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的,应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的,一律从高适用税率。

(二)征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用

小规模纳税人:3%

1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货

纳税人

分类

税务处理

一般纳税人 销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税
销项税额=含税销售额/(1+17%或者13%)×17%/或者13%
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税
应纳税额=含税销售额/(1+4%)×4%×50%
销售自己使用过的除固定资产外的其他物品  按适用税率征税
小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产 减按2%的征收率征收增值税
应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%
纳税人销售旧货 依4%征收率减半征收增值税

【例题1·单选题】某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价l6万元,2003年购入),以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是( )。

A.按6%简易办法计算应纳增值税

B.按4%简易办法计算应纳增值税

C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

D.不缴增值税

[正确答案]C

[答案解析]本题题干属于销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

【例题2·单选题】某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备,取得销售收入60000元,该设备为2004年5月购入,则该项销售行为应纳增值税为( )。

A.0元

B.1153.85元

C.1200元

D.2307.69元

[正确答案]B

[答案解析]应纳增值税=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。

3.一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

(1)县级及县级以下的小型水力发电单位生产的电力;

(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);

(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

(5)自来水;

(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。

(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

(2)典当业销售死当物品;

(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

【例题1·单选题】(2004年)下列货物中适用增值税17%税率的是( )。

A.杂志

B.农机

C.暖气

D.服装

[正确答案]D

[答案解析]杂志、农机、暖气适用13%的税率。

【例题2·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为( )。

A.17%

B.13%

C.6%

D.3%

[正确答案]D

[答案解析]商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3%.

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