首先，确定初始确认金额： 债券面值为 100000 元，实际支付价款 103000 元，其中包含直接交易费用。这 103000 元即为初始确认金额。 然后，计算利息调整金额： 利息调整金额 = 实际支付价款 - 债券面值 = 103000 - 100000 = 3000 元。 接下来，进行每年的会计分录： 20X1 年 1 月 1 日购入债券时： 借：债权投资 —— 成本 100000 债权投资 —— 利息调整 3000 贷：银行存款 103000 20X1 年 12 月 31 日： 确认利息收入，票面利息 = 100000×5% = 5000 元，实际利息收入 = 103000×3.9% ≈ 4017 元。 利息调整摊销 = 5000 - 4017 = 983 元。 借：债权投资 —— 应计利息 5000 贷：投资收益 4017 债权投资 —— 利息调整 983 20X2 年 12 月 31 日： 票面利息仍为 5000 元，此时债权投资的账面价值 = 103000 + 5000 - 983 = 107017 元，实际利息收入 = 107017×3.9% ≈ 4173.66 元。 利息调整摊销 = 5000 - 4173.66 = 826.34 元。 借：债权投资 —— 应计利息 5000 贷：投资收益 4173.66 债权投资 —— 利息调整 826.34 20X3 年 12 月 31 日： 票面利息 5000 元，账面价值为 107017 + 5000 - 826.34 = 111190.66 元，实际利息收入 = 111190.66×3.9% ≈ 4336.44 元。 利息调整摊销 = 5000 - 4336.44 = 663.56 元。 借：债权投资 —— 应计利息 5000 贷：投资收益 4336.44 债权投资 —— 利息调整 663.56 20X4 年 12 月 31 日到期时： 票面利息 5000 元，账面价值为 111190.66 + 5000 - 663.56 = 115527.1 元，实际利息收入（最后一年倒挤） = 115527.1 - 111190.66 + 5000 = 9336.44 元。 借：债权投资 —— 应计利息 5000 贷：投资收益 9336.44 债权投资 —— 利息调整 366.44（3000 - 983 - 826.34 - 663.56） 到期收回本金和利息： 借：银行存款 120000 贷：债权投资 —— 成本 100000 债权投资 —— 应计利息 20000（5000×4） 最后，编制利息调整摊销表： | 年份 | 期初摊余成本（A） | 实际利息收入（B = A×3.9%） | 票面利息（C） | 利息调整摊销（D = C - B） | 期末摊余成本（E = A + C - D） | | ---- | ------------------ | ------------------------- | -------------- | ---------------------- | ------------------------ | | 20X1 | 103000 | 4017 | 5000 | 983 | 107017 | | 20X2 | 107017 | 4173.66 | 5000 | 826.34 | 111190.66 | | 20X3 | 111190.66 | 4336.44 | 5000 | 663.56 | 115527.1 | | 20X4 | 115527.1 | 9336.44 | 5000 | 366.44 | 120000 |