一、抵销分录的作用 在编制合并财务报表时，需要将母子公司之间的内部交易进行抵销，以反映企业集团整体的财务状况和经营成果。 二、第一个抵销分录 “借：营业收入（20×7）140；贷：营业成本 140” 这是抵销母子公司之间内部销售商品的交易。假设母公司向子公司销售了 20 件商品，每件售价 7 元，所以确认了营业收入 20×7 = 140 万元。从企业集团整体来看，这只是内部的物资转移，不应该确认收入和成本，所以进行抵销。 三、第二个抵销分录 “借：营业成本 [12×（7 - 4）] 36；贷：存货 36” 这是对未实现内部销售利润的抵销。假设子公司有 12 件商品未对外出售，母公司销售给子公司的成本为每件 4 元，售价为每件 7 元，那么每件未实现内部销售利润为 7 - 4 = 3 元，12 件商品的未实现内部销售利润就是 12×3 = 36 万元。这部分利润在合并报表中不应体现，所以将其从营业成本中抵销，并减少存货的价值。 四、第三个抵销分录 “借：递延所得税资产（36×25%）9；贷：所得税费用 9” 由于抵销了未实现内部销售利润，导致存货的账面价值减少了 36 万元，而计税基础不变（税法上不认可内部交易的抵销）。这样就产生了可抵扣暂时性差异 36 万元，按照所得税税率 25% 计算，应确认递延所得税资产 36×25% = 9 万元。同时，减少所得税费用，因为递延所得税资产的增加会减少未来期间的所得税费用。 五、第四个抵销分录 “借：少数股东权益 [(36 - 9)×40%] 10.8；贷：少数股东损益 10.8” 这是对少数股东权益和少数股东损益的调整。在存在少数股东的情况下，未实现内部销售利润的抵销会影响少数股东权益和少数股东损益。这里先计算未实现内部销售利润抵销后的金额（36 - 9 = 27），然后乘以少数股东的持股比例 40%，得到少数股东权益的调整金额 10.8 万元。同时，减少少数股东损益，因为未实现内部销售利润的抵销减少了子公司的净利润，从而影响少数股东损益。