（一）计算甲公司合并产生的商誉，并编制投资时个别报表中的会计分录 计算合并商誉： 合并成本为 3000 万元。 乙公司可辨认净资产公允价值份额 = 3980×60% = 2388 万元。 商誉 = 3000 - 2388 = 612 万元。 投资时个别报表会计分录： 借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 3000 （二）编制甲公司 2x23 年 12 月 31 日合并报表中，对乙公司的个别财务报表进行调整的相关分录 对固定资产评估增值进行调整： 固定资产增值 80 万元，每年多提折旧 = 80÷10 = 8 万元。 借：固定资产 80 贷：资本公积 80 借：管理费用 8 贷：固定资产 —— 累计折旧 8 确认递延所得税影响： 固定资产增值产生应纳税暂时性差异 80 万元，递延所得税负债 = 80×25% = 20 万元。 借：资本公积 20 贷：递延所得税负债 20 多提折旧产生可抵扣暂时性差异 8 万元，递延所得税资产 = 8×25% = 2 万元。 借：递延所得税资产 2 贷：所得税费用 2 （三）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制相关的调整分录 调整乙公司实现净利润： 乙公司调整后净利润 = 406 -（80 - 8）×（1 - 25%）（固定资产增值及折旧调整影响净利润） = 406 - 54 = 352 万元。 甲公司应享有的份额 = 352×60% = 211.2 万元。 借：长期股权投资 —— 损益调整 211.2 贷：投资收益 211.2 调整其他债权投资公允价值变动： 甲公司应享有的份额 = 40×60% = 24 万元。 借：长期股权投资 —— 其他综合收益 24 贷：其他综合收益 24 调整因权益结算的股份支付增加的资本公积： 甲公司应享有的份额 = 20×60% = 12 万元。 借：长期股权投资 —— 其他权益变动 12 贷：资本公积 —— 其他资本公积 12 调整乙公司分配现金股利： 借：投资收益 60（100×60%） 贷：长期股权投资 —— 损益调整 60 （四）编制甲公司 2x23 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录 内部销售商品抵销： 未实现内部销售利润 =（7 - 4）×（20 - 8）= 36 万元。 借：营业收入（7×20）140 贷：营业成本 140 借：营业成本 36 贷：存货 36 （五）编制甲公司 2x23 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录 长期股权投资与子公司所有者权益抵销： 借：股本 1800 资本公积（1800 + 80 - 20）1860 其他综合收益 240 盈余公积（12 + 40.6）52.6 未分配利润（108 + 352 - 40.6 - 100）319.4 商誉 612 贷：长期股权投资（3000 + 211.2 + 24 + 12 - 60）3187.2 少数股东权益（3980×40%）1592 （六）计算甲公司 2x24 年 1 月 1 日处置对乙公司投资时个别财务报表应确认的投资收益，并计算个别财务报表中剩余长期股权投资的账面价值 处置部分股权应确认的投资收益： 处置价款 2400 万元，处置部分账面价值 = 3000×40%/60% = 2000 万元。 投资收益 = 2400 - 2000 = 400 万元。 剩余长期股权投资的账面价值： 原账面价值 3000 万元，处置 40% 后，剩余账面价值 = 3000 - 2000 = 1000 万元。 经权益法调整后，剩余账面价值 = 1000 +（211.2 + 24 + 12 - 60）×20%/60% = 1078.4 万元。