一、题目背景与要求 甲公司对乙公司进行股权投资，于 2x20 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 有表决权的股份，能对乙公司实施控制。 给出了乙公司在不同时间点的财务状况以及相关业务资料，要求编制取得股权投资的会计分录、计算商誉金额、编制合并报表时的调整和抵销分录。 二、各问题分析 编制甲公司 2x20 年 1 月 1 日取得乙公司股权投资的相关会计分录： 甲公司以银行存款 6400 万元取得乙公司 80% 的股权，能实施控制，属于非同一控制下企业合并。 会计分录为：借：长期股权投资 6400 万元；贷：银行存款 6400 万元。 计算甲公司在 2x20 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉金额： 在非同一控制下企业合并中，商誉 = 合并成本 - 被购买方可辨认净资产公允价值 × 持股比例。 合并成本为 6400 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 7500 万元，甲公司持股 80%。 商誉 = 6400 - 7500×80% = 6400 - 6000 = 400 万元。 编制甲公司 2x20 年 1 月 1 日编制合并报表时相关的调整和抵销分录： 首先，对乙公司固定资产公允价值与账面价值的差异进行调整。 借：固定资产 500 万元（1300 - 800）；贷：资本公积 500 万元。 然后进行长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销。 借：股本 2500 万元、资本公积 1500 万元（1000 + 500）、盈余公积 350 万元、未分配利润 3150 万元；贷：长期股权投资 6400 万元、少数股东权益 1500 万元（7500×20%）。 最后确认商誉。 借：商誉 400 万元；贷：长期股权投资 400 万元。 编制甲公司 2×20 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录： （1）内部交易抵销： 甲公司向乙公司销售产品，内部交易未实现利润需要抵销。 内部交易未实现利润 =（600 - 400）×（1 - 40%）=120 万元。 借：营业收入 600 万元；贷：营业成本 600 万元。 借：营业成本 120 万元；贷：存货 120 万元。 （2）调整乙公司净利润： 乙公司净利润为 1100 万元，需考虑固定资产公允价值与账面价值差异的影响以及内部交易未实现利润的影响。 固定资产多折旧额 = 500÷5 = 100 万元。 调整后的乙公司净利润 = 1100 - 100 - 120 =880 万元。 （3）长期股权投资权益法调整： 甲公司按持股比例确认乙公司净利润份额，借：长期股权投资 704 万元（880×80%）；贷：投资收益 704 万元。 乙公司持有的其他权益工具投资公允价值上升 500 万元，甲公司不做处理（其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，不影响净利润，且在合并报表中不确认该变动对长期股权投资的影响）。 （4）抵销长期股权投资与乙公司所有者权益： 借：股本 2500 万元、资本公积 1500 万元、盈余公积（350 + 1100×10%）460 万元、未分配利润（3150 + 880 - 1100×10%）3920 万元；贷：长期股权投资（6400 + 704）7104 万元、少数股东权益（2500 + 1500 + 460 + 3920）×20%1716 万元。 （5）确认少数股东损益： 少数股东损益 = 880×20% = 176 万元。 借：少数股东损益 176 万元；贷：少数股东权益 176 万元。 通过以上步骤，完成了甲公司 2x20 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录的编制。