2）-②中的分录并不是反冲分录。个别报表中，当存货出售时，需要将已计提的存货跌价准备结转至营业成本，其分录为：借：营业成本，贷：存货跌价准备。 而在合并报表的抵销处理中，做相反分录：借：营业成本，贷：存货–存货跌价准备，目的是抵销个别报表中因销售存货而结转的存货跌价准备，以反映集团整体的财务状况。 对于2）-③中不冲20的原因，你的理解是正确的。第一年母公司个别报表中计提存货跌价准备100，第二年出售部分存货后，对应的跌价准备90（100×(540÷600)）随着营业成本结转，此时个别报表中存货跌价准备余额为10（原有100减去结转的90），当年又补提了跌价准备20，合计为30。 而合并报表中应计提的跌价准备基于存货的可变现净值和成本确定，为10万元（40 - 30 = 10）。在2）-①中已经冲销了上年计提的存货跌价准备100，所以在2）-③中只需再冲销10（即30 - 10 - 10 = 10），就能使合并报表中的存货跌价准备余额达到应计提的10万元。这样处理是为了将个别报表中的存货跌价准备调整为合并报表层面应确认的金额，准确反映集团整体的财务状况和经营成果。