根据财务会计准则的规定，实质性的减值应该做减值损失的分录，此处应先做一笔：借：减值损失100元，贷：其他综合收益100元；然后再做一笔：借：其他综合收益100元，贷：其他债权投资-公允变动100元。因为当期的减值损失应先由其他综合收益承担，而其他综合收益本身为建构账上的科目，因此要做一次调整，将减值损失由其他综合收益转入原有科目（其他债权投资-公允变动），表示其他债权投资-公允变动出现了100元的实际减少。 拓展知识：事实上，其他债权投资-公允变动在出现实质性减值时，公允价值比原有公允价值减少，因此可以认为，减少原有的公允价值构成减值，而此处的处理即为表现减值的处理方法。