案例一为非同一控制下的企业合并,以发行股票方式取得股权的处理。您结合以下例题理解下:
甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下: (1)2×18年1月1日,甲公司以发行5000万股普通股为对价,从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权,当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元,公允价值为每股10元。另外,甲公司以银行存款支付了乙公司股权评估相关费用150万元。
2×18年1月1日,乙公司净资产账面价值为65000万元,其中股本25000万元,资本公积5000万元,盈余公积26000万元,未分配利润9000万元;可辨认净资产公允价值为80000万元。
公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元,其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地使用权尚可使用50年,预计净残值为0,按直线法摊销。当日,甲公司对乙公司董事会改选,改选后能控制乙公司。
甲公司购买乙公司股权前,乙公司为甲公司常年客户;除此外,甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。
(2)2×18年6月25日,甲公司出售其生产的设备给乙公司,售价2500万元,成本2000万元,乙公司作为管理用固定资产,并在2×18年6月28日投入使用。该设备预计可使用10年,预计净残值为0,按照年限平均法计提折旧。
截至2×18年12月31日,甲公司尚未收到款项,甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备;该项应收款项于2×19年3月10日收存银行。
(3)2×18年度,乙公司实现净利润6000万元,持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元;2×18年12月31日,按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产为72000万元,其中股本25000万元,资本公积5000万元,其他综合收益1000万元,盈余公积26600万元,未分配利润14400万元。
(4)2×19年度,乙公司实现净利润5000万元,持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。
甲公司编制合并报表时,将乙公司作为一个资产组,2×18年末减值测试时,没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末,甲公司对该资产组进行减值测试,结果为:资产组可收回金额为92000万元,乙公司净资产账面价值为77200万元。
(5)2×20年1月1日至3月1日,甲公司发生的交易或事项包括:1月20日,甲公司于2×19年12月销售的一批产品因质量问题被客户退回;2月22日,经批准发行公司债券8500万元;2月28日,甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。
其他资料:(1)甲公司、乙公司均按照10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;(2)乙公司的各项资产和负债构成业务;(3)甲公司2×19年财务报告将于2×20年3月1日报出;(4)不考虑相关税费和其他因素。
(1)根据资料(1),计算甲公司长期股权投资的初始投资成本,并编制甲公司对乙公司投资的相关分录;计算应确认合并商誉的金额。
【正确答案】初始投资成本=5000×10=50000(万元);(0.5分)
合并商誉=50000-80000×60%=2000(万元)。(0.5分)
分录:
借:长期股权投资 50000
贷:股本 5000
资本公积——股本溢价 45000(0.5分)
借:管理费用 150
贷:银行存款 150(0.5分)
(2)根据资料(1)、(2)、(3),编制甲公司2×18年合并报表调整抵销分录。
【正确答案】2×18年1月1日
借:无形资产 15000
贷:资本公积 15000(0.5分)
借:股本 25000
资本公积 20000
盈余公积 26000
未分配利润9000
商誉 2000
贷:长期股权投资 50000
少数股东权益 32000(0.5分)
2×18年末
借:无形资产 15000
贷:资本公积 15000(0.5分)
借:管理费用 300
贷:无形资产 (15000/50)300(0.5分)
借:营业收入 2500
贷:营业成本 2000
固定资产 500(0.5分)
借:固定资产 25
贷:管理费用 25(0.5分)
借:应付账款 2500
贷:应收账款 2500(0.5分)
借:应收账款——坏账准备 125
贷:信用减值损失 (2500×5%)125(0.5分)
2×18年乙公司调整后的净利润=6000-300=5700(万元)(0.5分)
借:长期股权投资4020
贷:投资收益 (5700×60%)3420
其他综合收益 (1000×60%)600(0.5分)
借:股本 25000
资本公积 20000
盈余公积 26600
未分配利润 14100(9000+5700-600)
其他综合收益 1000
商誉 2000
贷:长期股权投资 54020
少数股东权益 34680(0.5分)
借:投资收益 3420
少数股东损益 2280
年初未分配利润9000
贷:提取盈余公积600
年末未分配利润14100(0.5分)
案例二的增值税税率现阶段已经更新为13%,建议您做一下新题更加有利于您通过个考试的,答案解析如下:
A公司取得B公司控制权的成本=100*4+80*(1+13%)=490.4
借:长期股权投资 490.4
贷:股本100
资本公积——股本溢价300
主营业务收入80
应交税费——应交增值税(销项税额)80*13%=10.4
借:主营业务成本60
贷:库存商品60