你好！所得税差异分为：暂时性差异和永久性差异。 01 永久性差异 永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 永久性差异有以下几种类型： （1）不需要交纳所得税的永久性差异；（2）需要交纳所得税的永久性差异 常见的永久性差异有： （1）国债利息收入（不需要交纳所得税的永久性差异） （2）行政罚款、税收滞纳金（需要交纳所得税的永久性差异） （3）研发费用加计扣除形成的差异（不需要交纳所得税的永久性差异） （4）超支的业务招待费（需要交纳所得税的永久性差异） （5）超支的职工福利费和工会经费（需要交纳所得税的永久性差异） 上述永久性差异由于在税法上多记/少记收入，多记/少记费用而形成，导致应纳税所得额与会计利润不同，但多缴或少缴的税款（从会计角度考虑）是不会在以后年度退还或补缴的，因此形成了永久性差异。 02 暂时性差异 暂时性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。暂时性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。因此，属于暂时性差异的某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。 暂时性差异主要有以下几种类 （1）应纳税暂时性差异；（2）可抵扣暂时性差异 如果会计利润<应纳税所得额：按照税法要求需要多缴税，属于可抵减暂时性差异； 如果会计利润>应纳税所得额：按照税法的要求企业少缴了税款，属于应纳税暂时性差异； 常见的暂时性差异有： （1）固定资产折旧方法、年限不同产生的差异 I. 折旧方法 在会计上折旧允许的方法有：直线法、年数总和法、双倍余额递减法和工作量法； 在税法上允许的折旧方法一般只有直线法，在少数特殊情况下才允许适用加速折旧法。 II. 折旧年限 会计上并没有具体规定折旧年限，只要求企业在一年以上的合理年限内进行估计。 而我们通常所说的最低折旧年限其实是税法上的规定，为了简化处理，很多企业在合理的年限内往往直接参考税法的折旧年限在会计上进行折旧，也避免了进行纳税调整。 但税法上还有加速折旧，甚至一次性税前扣除的情况，因此还是会造成税法和会计在折旧年限上的差异。 另外，因为固定资产入账价值和计税基础的差异也会造成暂时性差异，比如在会计上允许暂估入账，而在税法上仅在取得相关发票时才可以作为固定资产的计税基数。 但上述时间性差异可以最终得到弥补。举个例子，某台设备，会计上折旧5年，税法上折旧8年，原值200万元，使用直线法计提折旧，无残值，那么最终8年过后，无论是会计还是税法口径，对这台设备计提的折旧均为200万元，时间性差异在8年后最终得以消化。 （2）因计提各种减值准备所产生的差异 在会计上，我们本着谨慎性原则，需要对各类资产的使用状态或者可回收状态进行评估，在存在减值迹象时需要相应计提减值准备。 但在税法上，并不承认没有实际发生而只是通过预估而计提的减值准备。 我们也能理解税法的相关处理是本着避免滥用减值准备调节利润进而调节税款的原则而制定的。事实上，在某些流动减值准备可以在以后年度转回的前提下，不乏企业以此作为手段来操控利润，比如前几年已经沦为笑柄的獐子岛扇贝出逃记。 因此，在税法上管你有没有计提减值准备都需要纳税，需要作纳税调增处理，因此税法利润大于会计利润，短期看本年多交了税，但长期看这笔税款在以后年度实际发生坏账损失时是可以抵减的，因此属于可抵扣暂时性差异。 （3）广告费、业务宣传费 会计上，上述费用可以可以据实入账，但在税法上，只能限额税前扣除，具体规定如下; 一般企业： 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度扣除； 化妆品制造、医疗制造和饮料制造（不含酒精制造）： 不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度扣除； 烟草企业： 烟草企业的烟草广告和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时税前扣除。 但烟草企业除烟草以外的广告费和业务宣传费支出，按照一般企业的标准（15%）进行税前扣除。 （4）职工教育经费 不超过工资总额8%的部分允许在所得税前扣除，超过的部分可以在以后年度扣除。 （5）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，只有在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 因此,持有期间的公允价值变动损益为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异, 需要进行纳税调整。 （6）因计提产品保修、未决诉讼、销售附有销售退回条款的商品而产生的预计负债 在会计上，根据谨慎性原则，我们合理估计并预提相应的费用的预计负债，而在税法上不承认预计费用，由此产生了纳税时间性差异。 （7）以前年度未弥补亏损 以前年度未弥补亏损在所得税前扣除的年限为5年，即本年发生的亏损，可以在未来5年内抵减税前利润，但如果超过5年没有弥补完则不得再弥补。因此，对于在将来期间内可以弥补的亏损，属于时间性差异。 另外，根据财税2020第25号、第8号公告：对电影行业及受疫情影响较大的困难行业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。 （8）捐赠支出 在会计量上可以据实扣除，但在税法上用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 举个例子 生煎包公司2019年末仅有一笔应收款，为应收小笼包公司货款100万元，2019年末生煎包公司根据账龄分析法计提10万元减值准备，2019年生煎公司会计利润为200万元，假设没有其他调整事项 那么，2019年生煎包公司的应纳税所得额=会计利润200+计提的减值准备10=210万元 需要缴纳的所得税为210*25%=52.5万元 递延所得税资产为：10万元 假设2020年小笼包公司宣告破产，生煎包公司无法收回这笔应税款，2020年生煎包公司会计利润为300万元，假设没有其他调整事项 那么，2019年生煎包公司的应纳税所得额=会计利润300-递延所得税资产10=290万元 需要缴纳的所得税为290*25%=72.5万元 两年合计缴税：52.5+72.5=125万元 假设不存在减值准备需要纳税调整的规定， 则2019年需要缴纳的所得税为：200*25%=50万元 2020年需要缴纳的所得税为：300*25%=75万元 则两年合计缴税：50+75=125万元不变 由此，可以看出，递延所得税的差异只是时间性的差异。