所谓金融资产的重分类，指的是债权类金融资产之间的重分类；权益类金融资产不参与重分类。（金融负债也不能重分类，不过在这里就不做过多介绍了） （一）重分类前属于以公允价值计量的金融资产进行重分类时（除其他债权投资重分类为债权投资外），需先按公允价值调整，再进行转换 交易性金融资产（债权类）、其他债权投资（除了其他债权投资转为债权投资）的重分类，都得先将账面价值调整为公允价值，然后按调整后账面价值转换 1. 交易性金融资产→债权投资、其他债权投资（注意：交易性金融资产的公允价值变动损益不用在转换时转入投资收益！） eg：2X19年，10月以100万元购买了债券，将其作为交易性金融资产，11月，将其重分类为（其他）债权投资，当日该债券公允价值为120万元。 借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 100 借：交易性金融资产 20 贷：公允价值变动损益 20 借：（其他）债权投资 120 贷：交易性金融资产 120 2. 其他债权投资→交易性金融资产 eg：2X19年，10月以100万元购买了债券，将其作为其他债权投资，月底发生信用减值损失10万，12月，将其重分类为交易性金融资产，当日该债券公允价值为120万元。 借：其他债权投资 100 贷：银行存款 100 借：信用减值损失 10 贷：其他综合收益——信用减值准备 10 借：其他债权投资——公允价值变动 20 贷：其他综合收益——公允价值变动 20 借：交易性金融资产 120 贷：其他债权投资 120 借：其他综合收益——公允价值变动 20 ——信用减值准备 10 贷：公允价值变动损益 30 （二）债权投资的重分类 重分类后金融资产按重分类日的公允价值入账 1. 债权投资→其他债权投资 债权投资重分类为其他债权投资时，公允价值与账面价值的差额才计入“其他综合收益” eg：2X19年，10月以100万元购买了债券，将其作为债权投资，月底发生信用减值损失10万，12月，将其重分类为其他债权投资，当日该债券公允价值为120万元。 借：债权投资 100 贷：银行存款 100 借：信用减值损失 10 贷：债权投资减值准备 10 借：其他债权投资 120 债权投资减值准备 10 贷：债权投资 100 其他综合收益 30 2. 债权投资→交易性金融资产 债权投资重分类为交易性金融资产时，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益 eg：2X19年，10月以100万元购买了债券，将其作为债权投资，月底发生信用减值损失10万，12月，将其重分类为交易性金融资产，当日该债券公允价值为120万元。 借：债权投资 100 贷：银行存款 100 借：信用减值损失 10 贷：债权投资减值准备 10 借：交易性金融资产 120 债权投资减值准备 10 贷：债权投资 100 公允价值变动损益 30 （三）其他债权投资重分类为债权投资 （一）中说过，其他债权投资重分类为债权投资需单独分析，此重分类需进行追调。下面具体讲解其原理。 eg：2X19年，10月以100万元购买了债券，将其作为其他债权投资，11月债券的公允价值为110万元12月发生信用减值损失10万，1月将其重分类为债权投资。 若一直按其他债权投资： 借：其他债权投资—成本 100 贷：银行存款 100 借：其他债权投资—公允价值变动 10 贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 10 借：信用减值损失 10 贷：其他综合收益—信用减值准备 10 若一直是按债权投资做账： 借：债权投资—成本 100 贷：银行存款 100 借：信用减值损失 10 贷：债权投资减值准备 10 调整分录（即重分类当时真正应当做的账）： 首先调整初始投资账： 借：债权投资—成本 100 贷：其他债权投资—成本 100 其次，由于债权投资一直按摊余成本计量，不考虑公允价值变动的影响，所以公允价值变动的调整分录： 借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 10 贷：其他债权投资—公允价值变动 10 发生信用减值时，债权投资与其他债权投资的处理不同，需做调整分录： 借：其他综合收益—信用减值准备 10 贷：债权投资减值准备 10