1. 母公司委托子公司研发的合并抵消分录 母公司委托子公司研发，在合并层面，这属于内部交易，需要抵消。因为母公司将研发支出资本化，子公司又委托第三方产生费用，在合并时要抵消内部委托研发的往来。 母公司委托子公司研发时，母公司账务处理（简化，只体现关键分录）： 借：研发支出 —— 资本化支出 700000 贷：银行存款（或应付账款 - 子公司） 700000 子公司收到委托研发款及委托第三方研发时： 借：银行存款（或应收账款 - 母公司） 700000 贷：其他应付款（或应付账款 - 第三方） 650000 贷：其他业务收入 50000（假设子公司赚取差价 5 万） 合并抵消分录： 借：其他业务收入 50000 贷：研发支出 —— 资本化支出 50000 2. 项目交付后，母公司研发支出资本化转无形资产的分录 借：无形资产 650000（合并层面认可第三方实际发生的成本 65 万） 贷：研发支出 —— 资本化支出 650000 3. 母公司无形资产摊销分录 每月摊销金额 = 650000÷10÷12 ≈ 5416.67（元） 借：管理费用 5416.67 贷：累计摊销 5416.67 4. 合并报表中的摊销抵消分录 在合并报表中，由于抵消了内部交易产生的差价，无形资产的账面价值在合并层面是第三方的成本 65 万。后续摊销金额与单体报表中母公司按 65 万计算的摊销金额一致，一般不需要额外做摊销的合并抵消分录 。若前期内部交易差价抵消涉及递延所得税等特殊情况，再根据具体情况做相应调整分录。