（一）将 B 公司与甲公司的内部交易等进行抵销 内部购销业务抵销 如果 B 公司向甲公司销售商品，在 B 公司的个别报表中确认了收入和成本，而从整个集团角度看，这是内部交易，需要抵销。 例如，B 公司销售给甲公司一批商品，售价 100 万元，成本 80 万元。在编制合并报表时，抵销分录为： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 贷：存货 20（未实现的内部销售利润） 内部债权债务抵销 若 B 公司与甲公司之间存在应收账款和应付账款等，也需要抵销。比如 B 公司应收甲公司账款 50 万元，抵销分录为： 借：应付账款 50 贷：应收账款 50 （二）考虑 C 公司在甲公司的股权影响 权益法调整 C 公司对甲公司的投资 虽然 C 公司不纳入 B 公司的合并范围，但 C 公司对甲公司的投资会影响甲公司的净资产等。在合并工作底稿中，需要按照权益法对 C 公司在甲公司的投资进行调整。 例如，甲公司当年实现净利润 100 万元，C 公司应享有的份额为 40 万元（100×40%），调整分录为（在 B 公司的合并工作底稿中）： 借：长期股权投资 - 甲公司（C 公司） 40 贷：投资收益 40 如果甲公司宣告发放现金股利 20 万元，C 公司应分得 8 万元（20×40%），则调整分录为： 借：投资收益 8 贷：长期股权投资 - 甲公司（C 公司） 8 抵销 C 公司对甲公司投资的影响（部分抵销） 由于 B 公司已经将甲公司纳入合并范围，C 公司对甲公司的投资在一定程度上与 B 公司对甲公司的控制存在重复计算。需要对 C 公司的投资进行部分抵销。 假设甲公司年末净资产为 500 万元，C 公司应享有的份额为 200 万元（500×40%），B 公司在合并报表中已经将甲公司的净资产全额纳入，所以需要抵销 C 公司对甲公司净资产的部分份额。抵销分录为： 借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等（甲公司） 200×40% = 80（按甲公司净资产中 C 公司应享有的份额） 贷：长期股权投资 - 甲公司（C 公司） 80