亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
本题是成本法转权益法，您可以按照下面例题进行理解

甲公司为一家上市公司，其2×18年至2×20年有关投资的业务资料如下：

资料一：2×18年1月1日，甲公司以银行存款10 500万元支付给乙公司的原股东，取得乙公司60%的股权，从而能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为15 600万元，公允价值为16 000万元，差额为乙公司一批库存商品A评估增值400万元，已知乙公司该批库存商品A在2×18年对外出售70%，2×19年剩余部分全部对外销售。

资料二：乙公司2×18年实现净利润1 200万元。因所持有的其他债权投资公允价值变动导致其他综合收益净增加200万元。乙公司2×19年实现净利润1 000万元。假定双方未发生任何内部交易。

资料三：2×20年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股权，出售价款为8 000万元，已收存银行。在出售40%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为20%，甲公司对乙公司不再具有控制权，但仍能够达到重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为19 000万元。

其他资料：甲公司和乙公司采用相同的会计期间和会计政策，二者此前无关联方关系，甲公司按照实现净利润的10%提取盈余公积，不考虑增值税及其他因素。
（答案中的金额单位用万元表示）

1.根据资料一和其他资料，编制甲公司2×18年1月1日相关的会计分录。

• 【正确答案】

  甲公司的会计分录如下：

  借：长期股权投资　10 500

  　　贷：银行存款   10 500

2.根据资料一和其他资料，计算甲公司在2×18年1月1日合并财务报表中应确认的合并商誉金额。

• 【正确答案】合并商誉＝10 500－16 000×60%＝900（万元）。

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3.根据资料二和三，编制甲公司2×20年1月1日处置投资的会计分录。

• 【正确答案】

  2×20年1月1日，处置股权投资时长期股权投资的账面价值＝10 500×40%/60%＝7 000（万元）。

  借：银行存款　 8 000

  　　贷：长期股权投资　7 000

  　　　　投资收益　 1 000

• 【答案解析】出售比例问题，这里一般有两种问法：
  主要就是看出售的比例是占投资额的比例，还是占总的被投资方股权的比例
  长期股权投资的持股比例是60%，账面价值是10500万元，现在要出售一部分，
  甲公司出售乙公司【40%的股权】，是10500×40%/60%【第一种情况】，出售后甲公司持有乙公司20%的股权；
  甲公司出售置其持有乙公司【股权的40%】，是10500×40% 【第二种情况】，出售后甲公司持有乙公司36%的股权（60%×60%＝36%）。
  本题是第一种情况。

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4.根据资料二和三，编制甲公司2×20年1月1日处置股权投资后对剩余股权投资追溯调整的会计分录。

• 【正确答案】

  剩余股权投资成本＝10 500－7 000＝3 500（万元），剩余股权享有原投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额＝16 000×20%＝3 200（万元），剩余股权投资成本大于享有原投资日乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此不需要调整长期股权投资的入账价值。

  2×18年和2×19年乙公司调整后的净利润总额＝（1 200＋1 000）－400＝1 800（万元），甲公司应确认享有份额＝1 800×20%＝360（万元）。

  借：长期股权投资——损益调整 　360

  　　贷：盈余公积 　                 36

  　　　　利润分配——未分配利润 　  324

  乙公司2×18年其他综合收益增加200万元，2×19年无变动，甲公司应确认享有份额＝200×20%＝40（万元）

  借：长期股权投资——其他综合收益 40

  　　贷：其他综合收益                 40

• 【答案解析】（1）追溯调整中，追溯认定剩余股份“原投资时”被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额调整，所以用到的是“2×18年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元”，而不是处置股权日的“乙公司可辨认净资产公允价值为19 000万元”。
  （2）2×20年处置股权投资后对需要对剩余股权投资追溯调整，此时评估增值的存货在2×18年和2×19年已经全部销售出去了，所以要全部调减净利润，评估增值的金额是400万元，所以在计算乙公司调整后净利润时是减去400万元。

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5.计算甲公司追溯调整后的长期股权投资账面价值。

• 【正确答案】

  追溯调整后，个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝10 500－7 000＋360＋40＝3 900（万元）。

祝您学习愉快！