亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：


网校不提供做题服务，可以结合以下例题的处理，针对一揽子交易的处理

甲公司属于家电生产企业。甲公司20×3年到20×5年发生的交易如下：
（1）甲公司为了多元化发展，进军房地产行业，于20×3年5月1日购入A公司80%的股权。为取得该股权，甲公司付出对价如下：
①持有M公司5%的股权，作为其他权益工具投资，其公允价值为3000万元，账面价值为2100万元（其中，成本1500万元，公允价值变动明细科目600万元）。
②一项管理用办公设备，公允价值为2000万元，账面价值为1300万元，其中原值为2000万元，已计提累计折旧500万元，计提减值准备200万元。
购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为6000万元（等于账面价值）。
交易前甲公司与A公司不具有关联方关系。
（2）20×4年，因甲公司资金链出现缺口，甲公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展家电产品的主营业务。20×4年11月30日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司的55%股权，对价总额为5500万元。该交易分两步完成：乙公司在20×4年12月31日支付3000万元，先取得A公司20%股权，甲公司将其持有的A公司20%的股权转让给乙公司并已办理股权变更手续；然后乙公司在20×5年6月30日支付2500万元，取得A公司剩余35%股权，甲公司将其持有的A公司35%的股权转让给乙公司并已办理股权变更手续。20×4年12月31日至20×5年6月30日期间，A公司的相关活动仍然由甲公司单方面主导。20×5年6月30日，A公司可辨认净资产公允价值为8000万元，甲公司剩余25%股权的公允价值为2500万元。
（3）其他资料：
①20×3年度，甲公司投资后，A公司实现净利润1200万元，实现其他综合收益600万元（处置时可结转至损益）。
②20×4年度，A公司实现净利润2000万元，未发生其他所有者权益变动。
③20×5年上半年，A公司实现净利润1500万元，实现其他综合收益300万元（处置时可结转至损益）。
④20×5年办理相关手续后，甲公司派出股东撤出股东大会，仅留一名股东参与A公司的生产经营决策。
上述企业盈余公积的计提比例均为10%。甲公司处置A公司股权的交易属于一揽子交易且不考虑转为持有待售的问题，不考虑其他因素。

1.根据资料（1），计算甲公司取得A公司股权的初始投资成本，编制甲公司个别报表取得A公司股权的相关会计分录，并计算合并报表中应确认的商誉金额。

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• 【正确答案】甲公司取得A公司股权的初始投资成本＝3000＋2000＝5000（万元）（1分）
  借：固定资产清理 1300
  　　固定资产减值准备 200
  　　累计折旧 500
  　　贷：固定资产 2000（0.5分）
  借：长期股权投资 5000
  　　贷：固定资产清理 1300
  　　　　资产处置损益700
  　　　　其他权益工具投资——成本 1500
  　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 600
  　　　　盈余公积 90
  　　　　利润分配 810 （1分）
  借：其他综合收益 600
  　　贷：盈余公积 60
  　　　　利润分配 540（0.5分）
  合并商誉＝（3000＋2000）－6000×80%＝200（万元）

根据资料（2），①计算20×4年甲公司个别报表中因处置A公司股权对损益或权益金额的影响，并编制相关的会计分录；②计算20×4年甲公司合并报表中因处置A公司股权对损益或权益金额的影响，并编制相关的会计分录（仅编制处置部分股权的分录）。

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• 【正确答案】①因该交易属于一揽子交易，20×4年未丧失对A公司的控制权，处置价款与处置部分账面价值的差额计入所有者权益。（0.5分）
  甲公司个别报表中对其他综合收益的影响＝3000－5000×20%/80%＝1750（万元），（0.5分）相关会计分录为：
  借：银行存款 3000
  　　贷：长期股权投资 （5000×20%/80%）1250
  　　　　其他综合收益 1750（1分）
  ②合并报表中对权益的影响金额＝3000－（6000＋1200＋600＋2000）×20%＝1040（万元）（1分）
  调整抵销分录为：
  借：其他综合收益760
  　　贷：未分配利润 （1200×20%）240
  　　　　投资收益 （2000×20%）400
  　　　　其他综合收益（600×20%）120（1分）
  调整处置部分商誉：
  借：长期股权投资 （200/80%×20%）50
  　　贷：其他综合收益 50

3.①计算20×5年甲公司个别报表中因处置对A公司的股权应确认的处置投资收益金额，并编制处置的相关分录；②判断甲公司个别报表中对剩余股权投资应采用的后续计量方法，并说明理由；③计算丧失控制权日股权投资的账面价值，并编制相关的会计分录；④计算20×5年甲公司合并报表中因处置A公司的股权应确认的处置投资收益金额，并编制相关的会计分录。

• 【正确答案】①甲公司个别报表中应确认的处置投资收益＝1750＋（2500－5000×35%/80%）＝2062.5（万元），（0.5分）会计分录为：
  借：银行存款 2500
  　　贷：长期股权投资 （5000×35%/80%）2187.5
  　　　　投资收益 312.5（0.5分）
  借：其他综合收益 1750
  　　贷：投资收益 1750（0.5分）
  ②应该采用权益法核算，（0.5分）因为20×5年办理相关手续后，甲公司派出股东撤出股东大会，仅留一名股东参与A公司的生产经营决策，甲公司对A公司具有重大影响。（0.5分）
  ③处置股权丧失控制权日，该股权投资的账面价值＝5000×（80%－55%）/80%＋1200×25%＋600×25%＋2000×25%＋1500×25%＋300×25%＝2962.5（万元），（0.5分）会计分录为：
  借：长期股权投资——投资成本 （5000×25%/80%）1562.5
  　　贷：长期股权投资 1562.5（0.5分）
  借：长期股权投资 1400
  　　贷：盈余公积 [（1200＋2000）×25%×10%]80
  　　　　利润分配——未分配利润 720
  　　　　其他综合收益[（600＋300）×25%]225
  　　　　投资收益 （1500×25%）375（0.5分）
  ④合并报表中应确认的处置投资收益＝（2500＋2500）－（6000＋1200＋600＋2000＋1500＋300）×60%－200＋（600×80%＋300×60%）＋1040＝－460（万元）（1分）
  会计分录为：
  a.剩余股权按照公允价值重新计量
  借：投资收益 462.5
  　　贷：长期股权投资 （2962.5－2500）462.5（0.5分）
  b.调整处置收益归属期间
  借：投资收益 1645
  　　贷：未分配利润 [（1200＋2000）×35%]1120
  　　　　投资收益 （1500×35%）525（0.5分）
  c.原计入其他综合收益的商誉转出
  借：投资收益50
  　　贷：其他综合收益 50（0.5分）
  d.将其他综合收益转出计入投资收益
  借：投资收益 710
  　　贷：其他综合收益 （760－50）710（0.5分）
  e.剩余股权对应的其他综合收益转入投资收益
  借：其他综合收益（600×45%＋300×25%）345

  　　贷：投资收益 345

祝您学习愉快！