亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：交易性金融资产的账面价值=3100交易性金融资产的公允价值=2000形成应纳税暂时性差异，金额=3100-2000=1100后面的内容涉及到前面所有问题的答案，老师建议您试着自己做一下，哪里有问题具体提问，或者可以参考一下下面这个例题理解一下，这个题目比您的题目考查的更加全面。【例题】甲公司适用的所得税税率为25%，2022年税前利润为1000万元，甲公司发生如下业务：（1）甲公司自2021年年初开始对管理部门用的设备提取折旧，原价1000万元，会计上采用4年期年数总和法计提折旧，税法上采用5年期年限平均法计提折旧，假定无残值，2021年年末该设备的可收回金额为200万元，减值后折旧政策保持不变；2021年年末，该设备计提减值前的账面价值＝1000－1000×4/（1＋2＋3＋4）＝600（万元），大于可收回金额200万元，因此至2021年年末，该设备的账面价值为200万元，该设备的计税基础＝1000－1000/5＝800（万元），该设备（属于资产）的账面价值小于计税基础，因此形成可抵扣暂时性差异，金额＝800－200＝600（万元）；2022年年末，该设备的账面价值＝200－200×3/（1＋2＋3）＝100（万元），该设备的计税基础＝800－1000/5＝600（万元），该设备的账面价值小于计税基础，因此形成可抵扣暂时性差异，期末余额＝600－100＝500（万元）。可抵扣暂时性差异的本期发生额＝500－600＝－100（万元），即2022年转回可抵扣暂时性差异100万元。（2）甲公司自2022年年初开始研发新专利技术，发生研究费用100万元，开发费用500万元（假定其中100万元不允许资本化），专利技术于2022年7月1日研发成功，支付注册费、律师费30万元，会计和税法均采用5年期直线法摊销，假定无残值。税法规定，费用化的研究开发支出按175%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的175%为基础确定应予摊销的金额，假定发生的注册费、律师费不允许加计摊销；费用化部分：研究费用100万元和开发费用中100万元不允许资本化，即费用化金额为200万元，按照税法规定，允许按照200×175%税前扣除，形成永久性差异，会计上已扣除200万元，因此需要纳税调减200×75%；资本化部分：开发费用中400（500－100）万元允许资本化，税法允许加计摊销，因此该研发项目完工时其初始入账价值为400万元，计税基础为700（400×175%）万元。至年末，会计上应当计提的摊销金额＝400/5/12×6＝40（万元），税法上允许税前扣除的摊销金额＝700/5/12×6＝70（万元），需要纳税调减30（70－40）万元。对于资本化部分，初始确认时形成的暂时性差异不产生于企业合并，且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不需要确认递延所得税，以后期间因为计提摊销导致暂时性差异转回的，也不需要考虑递延所得税。（3）甲公司2020年年末购入一栋商务楼，买价为1000万元，增值税税额为90万元，取得后立即用于出租，并采用公允价值模式进行后续计量，税法采用50年期年限平均法提取折旧，假定无残值。该商务楼2021年年末公允价值为1200万元，2022年年末公允价值为1500万元；会计上采用公允价值计量，税法上采用成本模式计量，因此：2021年年末，该投资性房地产的账面价值为1200万元，计税基础＝1000－1000/50＝980（万元），该资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，金额＝1200－980＝220（万元）；2022年年末：该投资性房地产的账面价值为1500万元，计税基础＝1000－1000/50×2＝960（万元），该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，期末余额＝1500－960＝540（万元），新增应纳税暂时性差异的金额＝540－220＝320（万元）。（4）甲公司2021年10月1日购入丙公司股票作短线投资，初始投资成本为100万元，2021年年末公允价值为200万元，2022年年末公允价值为80万元；短线投资通常是将该投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即在交易性金融资产科目中核算。2021年年末，该交易性金融资产的账面价值为200万元，计税基础按照其初始成本计量，即100万元，资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，金额为100（200－100）万元；2022年年末，该交易性金融资产的账面价值为80万元，计税基础仍然为100万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，期末余额为20（100－80）万元，因此需要转回应纳税暂时性差异100万元，同时新增可抵扣暂时性差异20万元。（5）甲公司2022年3月1日购入乙公司股票，定义为其他权益工具投资，初始投资成本为300万元，年末公允价值为200万元；其他权益工具投资的计税基础等于其初始成本，金额为300万元；账面价值等于200万元，资产的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，金额为100（300－200）万元，需要确认递延所得税资产，而其他权益工具投资的公允价值变动金额计入其他综合收益，因此其递延所得税也应计入其他综合收益。（6）甲公司2022年提取坏账准备40万元，转回存货跌价准备20万元，计提了债权投资减值准备10万元；税法规定资产的减值准备只有在实际发生损失时才能够税前扣除，计提或转回减值都不属于实际发生，属于暂时性差异；计提坏账准备40万元是新增可抵扣暂时性差异，需纳税调增40万元；转回存货跌价准备20万元是转回可抵扣暂时性差异20万元，需纳税调减20万元。计提债权投资减值准备10万元是新增可抵扣暂时性差异，需纳税调增10万元。合计为纳税调增＝40+10－20＝30（万元）（7）甲公司2020年取得M公司80%的股份并取得控制权，2022年M公司分红100万元，M公司适用的所得税税率为25%，税法规定，居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税；子公司分红，母公司确认投资收益80（100×80%）万元，因其免征所得税，因此形成永久性差异，需要纳税调减80万元；（8）2021年年初甲公司购入丁公司50%的股份可以实施共同控制，初始投资成本为600万元，当日丁公司可辨认净资产公允价值为1400万元，2021年丁公司实现净利润200万元，2022年丁公司发生净亏损30万元，甲公司有明确的回收计划；2021年对丁公司的初始投资成本为600万元（等于计税基础），应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额为700（1400×50%）万元，形成负商誉，账面价值700万元大于计税基础600万元，形成应纳税暂时性差异，金额为100万元。2021年被投资单位实现净利润，投资单位按份额确认投资收益100（200×50%）万元，导致该股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元；2022年，被投资单位亏损了，则投资单位按份额确认后会减少长期股权投资，即借记投资收益15（30×50%）万元，贷记长期股权投资15万元，导致应纳税暂时性差异减少，即转回应纳税暂时性差异15万元，纳税调增。（9）甲公司2021年计提产品质量担保费50万元，2022年实际支付产品质量担保费30万元，同时当年新计提了产品质量担保费10万元；产品质量担保费用在实际发生时允许税前扣除，2021年计提产品质量保证导致预计负债的账面价值为50万元，而计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异，金额为50万元，纳税调增。2022年支付产品质量保证费，说明其实际发生了，此时允许税前扣除，因此预计负债的账面价值变为20万元，则转回可抵扣暂时性差异30（50－20）万元，同时，当年计提产品质量担保费用10万元，因此新增可抵扣暂时性差异10万元；合计反映为转回可抵扣暂时性差异20（30－10）万元，纳税调减。（10）甲公司2021年收取G公司交付的定金80万元，于2022年发货实现收入，商品总售价为300万元，甲公司于2022年收取了尾款220万元，假定不考虑增值税；2021年收取定金时，借记银行存款80，贷记合同负债80，但税法认为要在收到当期就计入应纳税所得额，所以合同负债的计税基础是0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，金额为80万元；2022年销售实现，合同负债转为收入，导致转回可抵扣暂时性差异80万元，但是因为该金额在2021年已经计入应纳税所得额，因此2022年计算应纳税所得额时只需要考虑尾款220万元即可，该80万元应当纳税调减。（11）2021年年末甲公司税前等待弥补的亏损为100万元；相对于2022年而已，2021年属于以前年度，因此上年的税前可弥补亏损，是产生可抵扣暂时性差异100万元；本年实现利润，弥补了该亏损金额，因此为转回可抵扣暂时性差异，金额为100万元。（12）2021年甲公司实现营业收入1000万元，发生广告费用250万元，2022年甲公司实现营业收入6000万元，发生广告费用700万元；税法规定，广告费与业务宣传费，不超过当年营业收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。根据税法规定，2021年允许税前扣除的广告费金额＝1000×15%＝150（万元），实际发生250万元，超出的100万元可以结转以后年度税前扣除，因此产生可抵扣暂时性差异，金额为100万元，需要纳税调增100万元；2022年允许税前扣除的广告费＝6000×15%＝900（万元），实际发生700万元，所以上年的100万元可以在本年度税前扣除，即2022年转回可抵扣暂时性差异100万元，纳税调减100万元。（13）甲公司2022年发生罚没支出3万元，国债利息收入6万元，超标业务招待费用10万元，非公益性捐赠20万元；上述内容均为永久性差异。（14）甲公司2022年发生公益性捐赠180万元，税法规定，超过当年利润总额12%的部分，准予在以后三年内计算应纳税所得额时扣除。对于企业发生的公益性捐赠支出，当年允许税前扣除的金额＝1000×12%＝120（万元），实际发生金额为180万元，超标60万元，可以结转未来3年税前扣除，因此形成可抵扣暂时性差异60万元。应纳税调增。（15）甲公司2021年年初购入专利权，初始成本为100万元，使用寿命无法确定，税法采用10年期直线法摊销，假定无残值，2022年末此专利权出现减值迹象，可收回价值为50万元。2021年会计上使用寿命不确定的无形资产不计提摊销金额，且本题无形资产未发生减值，因此该无形资产的账面价值为100万元，计税基础＝100－100/10＝90（万元），该资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，金额为10（100－90）万元，应纳税调减。2022年，无形资产的账面价值为50万元，计税基础＝90－100/10＝80（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异30万元，同时转回应纳税暂时性差异10.（16）甲公司2022年年初取得政府补助500万元，用于环保设备的购置，甲公司对政府补助采用总额法核算，此设备于当年6月30日达到预定可使用状态，后续采用5年期年限平均法计提折旧，税法规定，此政府补助应一次性计入取得当年的应税所得。会计上是将收到的政府补助确认为递延收益了，以后期间分期转为损益的，而税法规定是在收到的当期一次性确认收入的，所以会计与税法处理存在差异，由于当期按照税法规定一次性计入应纳税所得额，是多交所得税，则以后期间可以少交，所以产生的是可抵扣暂时性差异，纳税调增（500－500/5×6/12）。【要求】作出2022年所得税会计处理。【解析一】2022年所得税费用计算过程：税前会计利润1000永久性差异133＋10＋20－6；7－80；②－（150＋30）＝－233可抵扣暂时性差异＋（④20＋630＋1460+1530+16450）；－（①100＋920＋1080＋11100＋12100）＝+190应纳税暂时性差异－③320+1510＋（④100＋815）＝－195应税所得762应交所得税190.5递延所得税资产借：47.5递延所得税负债贷：48.75所得税费用191.75【解析二】会计分录：借：所得税费用 191.75　　递延所得税资产 47.5贷：递延所得税负债 48.75应交税费——应交所得税 190.5借：递延所得税资产25　　贷：其他综合收益25【解析三】2022年所得税费用＝（税前会计利润±永久性差异）×所得税率＝（1000－233）×25%＝191.75（万元）；【解析四】递延所得税费用＝48.75－47.5＝1.25（万元）；或：递延所得税收益＝－1.25（万元）。祝您学习愉快！