（1）2012 年 12 月 31 日 A 公司的会计分录： 借：长期股权投资 302.5 贷：银行存款 302.5 （2）2012 年 12 月 31 日合并报表的合并抵销分录： ① 调整 B 公司固定资产增值： 借：固定资产 10 贷：资本公积 10 ② 计算商誉： 合并成本 = 302.5（万元） B 公司可辨认净资产公允价值 = 234 + 10 = 244（万元） 商誉 = 302.5 - 244×90% = 302.5 - 219.6 = 82.9（万元） ③ 抵销 A 公司的长期股权投资与 B 公司的所有者权益： 借：股本 120 资本公积 44.8 （34.8 + 10） 盈余公积 77.2 未分配利润 2 商誉 82.9 贷：长期股权投资 302.5 少数股东权益 24.4 （244×10%）