假设A公司在2023年1月1日投资了B公司，持有B公司30%的股权，采用权益法核算。在投资时点，B公司有一项存货，成本为100万元，公允价值为120万元。2023年，B公司将该存货以120万元的价格出售给了A公司。至2023年底，A公司尚未将该存货出售给外部第三方。 1.投资时点已实现：由于投资发生在2023年1月1日，而B公司的存货在投资时点之前已经存在，其成本、公允价值以及可能的利润或亏损在投资时点已经确定。因此，这部分利润或亏损（如果有的话）应当直接计入A公司的损益。 2.内部交易未实现：在2023年，B公司将存货以120万元的价格出售给了A公司，但A公司尚未将该存货出售给外部第三方。这意味着这笔交易的利润（20万元）在A公司和B公司之间是未实现的。在编制合并报表时，这部分未实现的利润需要进行调整，不能直接计入A公司的损益。 A公司在其个别报表中需要记录从B公司购买的存货（成本为120万元），但在合并报表中，需要调整这部分存货的价值，以反映其实际成本（100万元）。同时，需要将这20万元的未实现利润从合并报表的利润中剔除。 这个例子展示了在长期股权投资中如何处理投资时点已实现和内部交易未实现的情况。记忆口诀“投资时点已实现，直接记损益；内部交易未实现，调整需仔细”有助于我们更好地理解和记忆这一处理原则。