在建造固定资产时，土地使用权的摊销**应计入固定资产成本**。 根据企业会计准则的规定，当企业在外购的土地上构建厂房、办公楼等自用固定资产时，资本化期间内相应的土地使用权的累计摊销应当计入在建工程的成本。这是因为在固定资产建造期间，土地使用权是为建造建筑物服务的，因此这段时间内的土地使用权摊销费用应计入固定资产的初始确认成本中。具体来说： 1. **无形资产核算**：外购的土地使用权作为无形资产单独核算，并按要求计提摊销。 2. **资本化期间**：在自用土地上构建固定资产时，土地使用权的累计摊销在资本化期间内计入在建工程的成本，即计入固定资产的入账价值。 3. **完工后处理**：待固定资产完工后，停止资本化，土地使用权继续作为无形资产核算，其摊销费用一般计入管理费用。 4. **出租情况**：如果企业将自用的厂房、办公楼等出租，作为投资性房地产核算时，其占用的土地使用权也应转入投资性房地产。 5. **准备出售情况**：企业持有的准备增值后出售的土地使用权，在做出相关决议时，应将土地使用权由无形资产转入投资性房地产。 综上所述，土地使用权在建造固定资产时的摊销是需要计入固定资产成本的，这一点在企业会计准则中有明确的规定。这样的处理方式有助于正确反映固定资产的真实成本，同时也符合会计的配比原则和实质重于形式的原则。