如果母公司对子公司拥有控制权，即使其股权比例不超过50%，也可以将该子公司纳入合并报表的范围。 合并报表范围的确定主要基于母公司对子公司的控制程度。如果母公司拥有子公司的控制权，那么子公司应该被纳入合并报表范围。控制权的判断主要依据以下几个方面： 1.母公司对子公司的决策机构（如股东会或董事会）有控制权； 2.母公司对子公司的日常经营活动有控制权； 3.母公司对子公司的财务和经营政策有控制权； 4.母公司能够通过其他协议安排对子公司的权力产生影响。 如果母公司无法控制子公司，例如股权比例低于50%或没有投票权，那么该子公司不应被纳入合并报表范围。此外，如果子公司是独立经营的，即其经营活动与母公司无关，或者其股权是临时性的，即母公司计划在短期内出售该股权，那么这些情况下的子公司也不应纳入合并报表范围。 在确定合并报表范围时，还需要考虑以下因素： 1.持股比例：虽然新会计准则强调实质性控制，但持股比例仍然是判断控制权的一个重要指标。如果母公司对子公司的持股比例超过半数，通常可以认为其拥有对子公司的控制权。 2.表决权：表决权是决定子公司经营决策的重要手段。如果母公司拥有子公司的多数表决权，可以认为其拥有对子公司的控制权。 3.协议安排：如果母公司通过与其他投资方之间的协议安排，能够控制子公司的半数以上表决权，也可以认为其拥有对子公司的控制权。 4.管理层和董事会：如果母公司能够任免子公司的董事会或类似机构的多数成员，或者在董事会或类似机构中占多数表决权，可以认为其拥有对子公司的控制权。 关于股权不超过50%的依据和出处，可以参考《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关规定。该准则规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。如果母公司拥有对子公司的权力，通过参与相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对子公司的权力影响其回报金额，那么母公司应该将该子公司认定为子公司，纳入合并报表的合并范围。 总之，在确定合并报表范围时，需要综合考虑持股比例、表决权、协议安排、管理层和董事会等多个因素。如果母公司能够控制子公司，即使其股权比例不超过50%，也可以将该子公司纳入合并报表范围。