要求1：计算2×21年1月1日(购买日）甲公司应确认的合并财务报表的商誉。 在购买日，甲公司应确认的合并财务报表的商誉是1600万元减去1500万元可辨认净资产公允价值的80%（即1200万元），等于400万元。 要求2：计算与乙公司相关的总商誉。 与乙公司相关的总商誉等于甲公司在购买日支付的对价1600万元减去乙公司可辨认净资产公允价值1500万元的80%（即1200万元），等于400万元。 要求3：确认不包含商誉的有关资产组的减值。 在2×21年末，可辨认净资产的账面价值为1350万元，而该资产组的可收回金额为1000万元。因此，该资产组减值了350万元。但是，这350万元不包含商誉的价值，因此不确认不包含商誉的有关资产组的减值。 要求4：确认包含商誉的有关资产组的减值。 在2×21年末，包含商誉的资产组的账面价值为1600万元（即购买日支付的对价）加上350万元减值（即该资产组减值），等于1950万元。但是，该资产组的可收回金额为1000万元。因此，该资产组减值了950万元。确认包含商誉的有关资产组的减值时，应先抵减商誉的价值。本例中商誉的价值为400万元，因此应抵减400万元商誉后再确认剩余的减值。即：950万元减去400万元等于550万元。 要求5：确认合并财务报表中归属于甲公司的商誉减值损失并列出会计分录。 在合并财务报表中，归属于甲公司的商誉减值损失等于总商誉（本例中为400万元）乘以甲公司持股比例（本例中为80%），即：400万元乘以80%等于320万元。会计分录如下： 借：资产减值损失 320万 贷：商誉减值准备 320万