问题其实并不复杂，看看会计准则就知道了，但是因为会计准则关于收入的确认，前年重新发布之后，好多人也没仔细看，对互联网电商也不太了解，以为有什么特殊的处理方法。 其实线下也一样，我们平时买东西也有积分，只是没在意过，一般直接打折扣就了事了，实际从严谨的角度来讲是不能这么做的。今天，就跟大家聊一聊关于新会计准则中收入的确认。 就这个积分的问题来说，其实一些特殊收入的确认是非常重要的，是关于收入合同中含有客户未来的选择权的一种收入确认。所谓的选择权，就是你卖给客户一个商品，还给了客户另外一个可能的利益，到时候客户买东西的时候有可能用来抵扣，这叫选择权。当然客户也可以选择不抵扣，过期了客户也无所谓。这种情况下怎么来确认收入呢？ 新的收入确认准则其实说得非常清楚，收入的确认现在一共是分为五步。我们先看看企业会计准则第14号的收入确认的原文： 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： (一)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； (二)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称"转让商品"）相关的权利和义务； (三)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； (四)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； (五)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。 以前建造合同和商品确认收入都是分开的，现在统一了。以前我们大家都熟知的是商品的发出，风险的转移，叫确认收入的原则；而现在是对方获得了控制权，才叫收入的确认标准，因为这个考虑到众多的形式，用控制权这个说法比较容易泛泛地描绘整个事情的完成，所以在这里我们就用控制权的说法。 那收入确认是哪五步呢？我们就借刚才说的积分案例啊，把收入确认的五步来说一下，这样更容易理解。 图片 1 图片 第一步，收入确认的第一原则是先识别跟客户签的合同。刚才的案例就是网上卖东西，可以默认为客户在付款的时候，或者是在注册的时候就已经跟你签了约定了，在这个约定项下，这只是一纸订单发货了而已，所以相当于是有合同的。这纸合同里有各种商务条款，包括发货、保修、7天无理由退款、免责条款等等。 不管签不签，这属于事实上的合同，这一点一定要注意，就是我们跟客户之间只要有一笔交易，就有一笔合同成立，你首先得确认这是一笔合同。包括刚才说了，每10元钱换一个积分，积分未来是可以直接抵扣钱的，这也叫合同约定。只要写上了，就算条款。有了合同的概念，其实就好办了，因为已经有边界了，事情已经框定了范围。 图片 2 图片 第二步，就是识别合同中的单项履约义务。在刚才的这份合同中，单项履约义务很简单，就两个：第一就是发货，假设这个商品是10000元；第二是给积分，积分假设是10:1，就是给1000积分。 你发货给客户，客户是要付出代价的；积分也是你未来的义务，到时候你也要给客户的，客户只要买东西就可以抵扣，你对客户是有这种承诺的法律义务的。 图片 3 图片 第三步，就是确认交易价格。假设是10000元，如果客户买了一个10000元的商品，先不考虑税，这10000元就是你的收入，确认了交易价格究竟是多少。这是不含税价，确认完就行了。 图片 4 图片 第四步，把确认的价格分摊到每一项单独的单项履约义务中。这一步麻烦一点，交易价格是10000元，现在有两项履约：一个是商品10000元，一个是积分价值1000元，因为未来客户可能要去抵扣。 加在一起实际上是你收了客户10000元，但实际上给了客户价值11000元的商品，相当于打了折。现在需要分摊一下： 商品分摊10000÷11000*10000 =9100元； 积分分摊10000-9100=900元。 这是把确认的不含税的交易价格分摊到单项履约义务当中去。 图片 5 图片 第五步，确认收入。根据单向履约义务的完成情况，分别确认收入。所以客户只要下单了，你就得先确认9100元的收入： 借：银行存款或者现金 9100 贷：主营业务收入 9100 接下来是积分，但是积分现在还没履约，暂时还不能确认。积分要做一笔债务，账务处理可以是： 借：银行存款或者现金 900 贷：其他非流动负债 900 等积分什么时候抵扣了才能确认收入，因为现在客户只要不用这1000积分，这笔收入就不能确认。假设客户下个月真的用完了这1000积分，确认了收入，再做一笔分录： 借：其他非流动负债 900 贷：主营业务收入 900 在现实当中，客户不一定一次性用完所有积分，假使根据大量的数据统计，大部分客户能用到70%，那还得把商品按七成折一下，分摊的时候得按700积分来计算，就更合理一些。因为这是希望我们去主观判断义务大概有多少，分期确认收入就行。当客户在下一次购买5000元的商品时，抵扣了900元，那你在处理下一笔买卖的时候，也依然是分五步走进行账务处理，按整个收入去缴纳增值税也没有问题的。 我们再回顾一下这个过程中收入确认的五个步骤： 识别并确认合同 识别合同中的单项履约义务 确认交易价格 把价格分摊到每一项单独的履约义务中 确认收入