形成差异时，材料成本差异账户既可以在借方，又可以在贷方， 借方表示超支，分录为： 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 贷方表示节约，分录为： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊，结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异， 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 …… 贷：材料成本差异