应收账款函证有积极式函证和消极式函证两种。 当符合以下情况时,用积极式函证较好:①被审计单位个别账户的欠款金额较大;②审计人员有理由相信欠款可能会存在争议、过失等问题。 当符合以下情况时,可以用消极式函证:①被审计单位相关的内部控制是有效的,固有风险和控制风险评估为低水平;②审计人员预计应收账款过失率较低;③欠款余额小的债务人数量很多;④审计人员有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函,并对不正确的情况予以反应。 一般而言,对大额账项采用积极式函证,对小额账项那么采用消极式函证。 应收账款余额占总资产的37.5%，属于对财务报表有直接重大影响的科目。由于上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。因此该科目的风险较大，在函证时应尽量多函证，以减少审计风险。故第三个函证方案最为适宜。 A/B：积极函证；C/D：消极函证。原因，A/B的金额较大且账龄较短，尽量需要对方回函；C/D由于金额不大，可采用消极函证，待有差异时才函证，若无回函则实施替代性测试亦可。