一般纳税人按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十五条规定，发出房租发票应当按9%税率征收增值税。若企业小规模纳税人在企业建档前已出租房屋，未开具发票，升级为一般纳税人后发出房租发票，应当按9%税率征税。 关于增值税，小规模纳税人发出的发票税率一般比一般纳税人低，但小规模纳税人发出的发票仅限于在当月内发出，不能形成累计预缴，只能一次性预缴，发出的发票不能按照累计形式结转，因此，企业小规模纳税人升级为一般纳税人后，发出的房租发票应当按9%的税率来缴纳增值税，而不能按5%税率征收增值税。 另外，增值税征收的原则是根据发票开具时确定税率，而不是根据服务交易发生时确定税率，因此企业小规模纳税人升级为一般纳税人以前，已发生的房租服务交易，即使发票尚未开具，仍按照9%的税率征收增值税。