内部债权债务的抵消 一、内部债权债务： 　　1.应收账款和应付账款 　　2.其他应收款和其他应付款 　　3.预收账款和预付账款 　　4.债权投资和应付债券 　　5.应收票据和应付票据 二、内部债权债务的抵消分录： （一）内部应收账款和应付账款的抵销： 　　1.根据期末内部应收账款余额作如下抵销：　　 借：应付票据及应付账款 　　贷：应收票据及应收账款 　　2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销：　　 借：应收票据及应收账款 　　贷：年初未分配利润 　　3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。 　　借：应收票据及应收账款 　　贷：信用减值损失 　　或： 　　借：信用减值损失 　　贷：应收票据及应收账款 （二）债权投资和应付债券的抵销： 　　1.根据期末债权投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录： 　　借：应付债券 　　贷：债权投资 　　2.如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理： 　　借：投资收益 　　贷：财务费用 　　如果这两项不相等，则就低不就高，高出部分是总集团认可的部分。 　　3.如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理： 　　A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理： 　　借：投资收益 　　贷：财务费用（计入当期财务费用的部分） 　　在建工程（计入当期工程的部分） 　　B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整： 　　借：年初未分配利润 　　贷：在建工程 　　如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。 　　（三）对于其他内部债权和债务只需作如下抵销：　　 借：内部债务 　　 贷：内部债权 【例题】甲公司是乙公司的母公司，2014年初乙公司应收账款中有应收甲公司的款项50 000元，年末应收账款中有应收甲公司的款项40 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%。 要求：做出编制合并报表时当年有关内部债权、债务的抵销分录。 『正确答案』 1.首先根据期末内部债权、债务额作如下抵销： 　　借：应付票据及应付账款　　 40 000 　　贷：应收票据及应收账款　　40 000 　　 2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销： 　　借：应收票据及应收账款　　　5 000（＝50 000×10%） 　　贷：年初未分配利润　　　 　　5 000 　　 3.当年乙公司针对内部应收账款是反冲坏账准备1000元（50 000×10%－40 000×10%），因此倒过来即为抵销分录： 　　借：信用减值损失　　　　　　1 000 　　贷：应收票据及应收账款　　　 1 000