同学你好 （一）核算对象  通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。  为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：（1）“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪，未满2个月的仔猪（简为“仔猪”）；（2）“2－4个月的幼猪群”（简为“幼猪群”），指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群；（3）“4个月以上的育肥猪群”（简为“育肥猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。  划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。  养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。  （二）科目设置  为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下：  （1）“生产性生物资产”科目  本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪的原价。  本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产――产母猪和种公猪”，分别进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。  （2）“消耗性生物资产”科目  本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“2－4个月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。  本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。  （3）“养猪业生产成本”科目  本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括（1）为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用，“未满2个月的仔猪群”（仔猪群）承担的各项生产成本；（2）“2－4个月的幼猪群”的饲养费用，“幼猪群”承担的各项生产成本；（3）“4个月以上的育肥猪群”，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用，“育肥猪群”承担的各项生产成本。  本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。  （三）其他相关科目  涉及以上主要科目的相关科目有：（1）产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。  二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法  以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。  （一）养猪的饲养准备阶段的核算  包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。  例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：  借：原材料－××饲料  贷：银行存款  贷：库存现金  例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：  借：原材料－××药品  贷：库存现金  例3：银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。会计分录如下：  借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）  贷：银行存款  贷：库存现金  例4：银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下：  借：生产性生物资产——基本猪群  贷：银行存款  贷：库存现金  （二）幼猪和育肥猪群饲养的核算  包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。  例5：养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：  借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）  贷：应付职工薪酬  例6：养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：  借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）  贷：原材料－××饲料  例7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：  借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）  贷：原材料－××药品  （三）猪的转群的核算  指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。  例8：“幼猪群”转为育肥猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：  借：消耗性生物资产——育肥猪群（错了，更正为“幼猪群”）  贷：养猪业生产成本——幼猪群  例9：“育肥猪群”转为基本猪群，按“育肥猪群”的账面价值结转，包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：  借：生产性生物资产——基本猪群  贷：消耗性生物资产——育肥猪群  例10：淘汰的产母猪（基本猪群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。会计分录如下：  借：消耗性生物资产——育肥猪群  贷：生产性生物资产——基本猪群  例11：“仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括“仔猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：  借：消耗性生物资产——幼猪群  贷：养猪业生产成本——基本猪群  例12：“幼猪群”转为“育肥猪群”，按“幼猪群”的账面价值结转。会计分录如下：  借：消耗性生物资产——育肥猪群  贷：消耗性生物资产——幼猪群  （四）产母猪（基本猪群）饲养费用的核算  包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“未满2个月的仔猪”承担，不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值。  例13：产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：  借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪群）  贷：应付职工薪酬  贷：原材料－××饲料  贷：原材料－××药品  贷：养猪业生产成本——共同费用  （五）猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算  包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。  例14：育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下：  借：库存商品（农产品）——猪肉  贷：养猪业生产成本——育肥猪群  例15：幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：  借：银行存款  贷：主营业务收入——幼猪（育肥猪）  例16：同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下：  借：主营业务成本——幼猪（育肥猪）  贷：消耗性生物资产——幼猪（育肥猪）  例17：猪肉出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：  借：银行存款  借：库存现金  贷：主营业务收入——猪肉  例18：同时，按猪肉账面价值结转成本。会计分录如下：  借：主营业务成本——猪肉  贷：库存商品（农产品）——猪肉  例19：淘汰产母猪（基本猪群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：  借：银行存款  贷：主营业务收入——产母猪（基本猪群）  例20：同时，按产母猪（基本猪群）账面价值结转成本。会计分录如下：  借：主营业务成本——产母猪（基本猪群）  贷：生产性生物资产——基本猪群  三、按设置的会计科目讲解账务处理方法  根据新《企业会计准则 企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本”  三个科目账务处理的方法。其中，对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别加以说明。现在，仍以养猪为例进行讲解。  （一）“生产性生物资产”科目的账务处理  养猪业生产性生物资产的核算，主要是对“基本猪群”，包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：  例（1）：企业外购产母猪，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：生产性生物资产——基本猪群  贷：银行存款  贷：库存现金  例（2）：育肥猪群中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面（例9）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：生产性生物资产——基本猪群  贷：消耗性生物资产——育肥猪群  已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。  例（3）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：消耗性生物资产——育肥猪  贷：生产性生物资产——基本猪群  已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。  例（4）：待产的检定母猪，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由“不满2个月的仔猪”承担，按实际消耗数额结转，在“养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）”科目核算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）  贷：应付职工薪酬  贷：原材料－××饲料  贷：原材料－××药品  贷：养猪业生产成本——共同费用  （会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）  例（5）：处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：  借：银行存款  借：营业外支出——处置非流动资产损失（负差额）  贷：生产性生物资产——基本猪群  或者：  借：银行存款  贷：生产性生物资产——基本猪群  贷：营业外支出——处置非流动资产利得（正差额）  按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。  （此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母猪的基本猪群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录属于相同类型。）  （二）“消耗性生物资产”科目的账务处理  养猪业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：  例（6）：外购的幼猪和育肥猪（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）  贷：银行存款、应付账款、应付票据等    例（7）：自行繁殖的幼猪群（育肥猪群），应按出售前发生的必要支出计算。和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）  贷：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）  （会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）  例（8）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面〔例10、例（3）〕会计分录相同类型，会计分录如下：  借：消耗性生物资产——育肥猪群  贷：生产性生物资产——基本猪群  已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。  例（9）：育肥猪中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面〔例9、例（2）〕会计分录相同类型，会计分录如下：  借：生产性生物资产——基本猪群  贷：消耗性生物资产——育肥猪群  已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。  例（10）：生产过程中发生的应归属于幼猪群（育肥猪群）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）等  贷：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）  例（11）：出售育肥猪（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：  借：银行存款等  贷：主营业务收入——育肥猪  例（12）：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。会计分录如下：  借：主营业务成本——育肥猪  贷：消耗性生物资产——育肥猪群  已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。