（1） 借：营业收入1200 贷：营业成本1200-75 存货（600-450）*（2-1.5）=75 剩余150件个别报表成本150*2=300，可变现净值280，减值20，合并报表成本150*1.5=225，没有减值，所以冲回个别报表多计提减值20 借：存货 20 贷：资产减值损失20 借：应付账款 1200 贷：应收账款1200 借：应收账款60 贷：信用减值损失1200*5%=60 （2） 借：未分配利润75 贷：营业成本75 借：营业成本60 贷：存货120*（2-1.5）=60 借：存货20 贷：未分配利润20 剩余120件个别报表成本120*2=240，可变现净值150，减值90，合并报表成本是120*1.5=180，减值30， 存货跌价准备： 集团角度：贷方： 21年计提减值是0，而22年计提减值30，借方是0 贷方：个别报表购买企业角度，贷方：21年计提20，而22末减值余额是90，所以22年计提金额是90-20=70，借方出售存货，结转30件对应的存货跌价准备20*30/150=4 综上，集团22计提减值30而个别报表计提70，所以反冲40 结转出售部分存多计提货跌价准备 借：营业成本4 贷：存货20*30/150=4 借：存货40 贷：资产减值损失40 借：应付账款 1200 贷：应收账款1200 借：应收账款60 贷：未分配利润60