运用连环替代法分析如下:
分析对象: 23200-21000=2200
因素分析:
2004年: 1000 12+9000=21000
替代1:1200 12+9000=23400
替代2:1200 119000-22200
2005年: 1200 11+10000-23200
产品产量变动影响: 23400-21000=+2400
单位变动成本影响: 2200-23400= - 1200
固定总成本影响: 23200-22200=+1000
各因素影响之和为: +2400-1200+1000=+2200, 与分析对象相同。
如果直接用差额计算法,则得到:
产品产量变动影响: ( 1200-1000) X 12+9000=+11400
单位变动成本的影响: 1200X (12-11) +9000=+7800
固定总成本变动影响: 1200X 11+ ( 0000-9000) =14200
各因素影响之和为: +11400+7800 +14200=+33400
可见,运用差额计算法的各因素分析结果之和不等于+2200的分析对象,显然是错误的。错误的原因在于产品总成本的因素分解式中各因素之间不是纯粹相乘的关系,而是相加的关系。这是运用差额计算法对连环替代法进行简化应为:
产品产量变动影响: ( 1200-1000) 12=+2400
单位变动成本影响: 1200 (11-12) =-1200
固定总成本变动影响: 10000-9000=+1000