甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，消费税税率为10%。甲公司委托外单位加工一批应税消费品（非金银首饰），发生如下经济业务∶ （1）发出原材料 300 000 元。 （2）材料加工完成支付加工费60000元，增值税7800元（经税务机关认证可以抵扣），由受托方代收代缴消费税 40 000元;收回的材料直接出售。 （3）收回的材料验收入库。 （4）将该批材料全部对外出售，收取价款400 000元，增值税额 52000元。 （5）结转材料销售成本。 要求∶根据上述经济业务，编制会计分录。