同学你好，老师给同学贴一道企业会计准则应用指南的例题，可以参照处理。有问题欢迎及时沟通！ 2×18 年 1 月 1 日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为 1 年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计 2×l9 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为 10%，不考虑其他相关因素。 2×18 年 6 月 30 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，甲公司与乙公司结算合同价款 2 500万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；2×18 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 3 000 万元，甲公司与乙公司结算合同价款 1 100 万元，甲公司实际收到价款 1 000 万元；2×19 年 6 月30 日，工程累计实际发生成本 4100 万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款 2 700 万元，并支付剩余工程款 3 300 万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。甲公司的账务处理为： (1) 2×18年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。 借：合同履约成本 15 000 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 15 000 000 (2) 2×l8年6月30曰。 履约进度=15 000 000÷40 000 000=37.5% 合同收入=63 000 000×37.5%=23625000(元） 借：合同结算——收入结转 23 625 000 贷：主营业务收入 23 650 000 借：主营业务成本 15 000 000 贷：合同履约成本 15 000 000 借：应收账款 27 500 000 贷：合同结算——价款结算 25 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 500 000 借：银行存款 22 000 000 贷：应收账款 22 000 000 当日，“合同结算”科目的余额为贷方 137.5 万元（2 500 - 2 362.5)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2x18 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 (3) 2×18 年 7 月 1 日至 12 月 31 日实际发生工程成本时。 借：合同履约成本 15 000 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 15 000 000 (4) 2×18 年 12 月 31 日。 履约进度=30 000 000÷40 000 000=75% 合同收入=63 000 000×75% - 23 625 000=23 625 000(元） 借：合同结算——收入结转 23 625 000 贷：主营业务收入 23 650 000 借：主营业务成本 15 000 000 贷：合同履约成本 15 000 000 借：应收账款 12 100 000 贷：合同结算——价款结算 11 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 100 000 借：银行存款 11 000 000 贷：应收账款 11 000 000 当日，“合同结算”科目的余额为借方 1 125(2 362.5 - 1 100 - 137.5)万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为 1 125 万元，由于该部分金额将在 2×19 年内结算， 因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。 (5) 2×19 年 1 月 1 曰至 6 月 30 日实际发生工程成本时。 借：合同履约成本 11 000 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 11 000 000 (6) 2×l9 年 6 月 30 日。 由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为 100%。 合同收入=63 000 000 - 23 625 000 - 23 625 000=15 750 000（元） 借：合同结算—— 收入结转 15 750 000 贷：主营业务收入 15 750 000 借：主营业务成本 10 000 000 贷：合同履约成本 10 000 000 借：应收账款 29 700 000 贷：合同结算——价款结算 27 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 700 000 借：银行存款 36 300 000 贷：应收账款 36 300 000 当日，“合同结算”科目的余额为零（1 125 + 1 575 - 2 700)。