一、什么是“差额征税” 2016年5月开始的全行业营改增，对于销售额，原则上是规定“以纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用为销售额”--正常情况下都是“全额征税”。但又规定“财政部和国家税务总局另有规定的除外”。而这个例外就是“差额征税” 差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。 本次营改增中，出现了14种增值税差额征税的情况，分别体现在以下文件中:财税(2016)年36号文附件二中列举了八种业务: 1.金融商品转让、2.经纪代理服务、3.融资租赁和融资性售后回租、4.航空运输企业、5.客运场站服务、6.旅游服务、7.建筑服务简易计税方法、8.房地产销售商品房一般计税方法。 《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件中又补充了三种业务: 9.劳务派遣、10.人力资源外包、11.转让营改增前取得的土地使用权。 《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)中又补充增加了一种业务: 12.简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，.一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产(住宅有特殊政策)。 《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)增加了:13.物业公司水费的差额征收规定。 《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税[2016]68号)增加了:14.安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。 综上，全部汇总起来就是十四种业务涉及差额征税。 二、差额征税如何进行账务处理 根据增值税会计处理规定，差额征税行为按照以下方法进行会计处理: 1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费--应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费--简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费--应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费--转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费--转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费--转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费--转让金融商品应交增值税”科目。 三、举个例子 从上面的例子可以看出，在差额征税中，如果开具的是全额发票，需要作销项税额抵减(或者抵减简易计税)，而如果开具的发票已经是差额发票，发票里本身并不包含扣除部分的销项税款，会计处理时就不需要再作抵减。