企业某车间生产甲产品，原材料在生产开始时一次性投入。本月投产2500件，在生产过程中共产生了不可修复废品40件，废品完工程度平均为50%。根据甲产品生产成本明细账得知，甲产品实际生产费用总额89700元，其中直接材料费用52500元，直接人工费用24800元，制造费用12400元。废品回收残料价值为400元。 要求：编制归集和分配废品损失的会计分录，并计算合格品的总成本和单位成本。