老师好,问一下一般出口和进料加工出口在账务处理上有什么区别吗
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84785041 | 提问时间:2019 07/26 10:28
来料加工和进料加工业务是常见的两种进出口业务方式,由于其字面意思相近,所以在实际操作中,人们容易将两种业务混淆,下面,我们分析一下这两种业务的区别:
一、业务实质不同:来料加工是一种委托加工业务;而进料加工是一种购进和销售业务。
二、合同方式不同:来料加工一般是进口原材料与出口产成品签订一笔进出口合同;而进料加工一般进口原材料签订一笔进口合同,出口产成品签订一笔出口合同,进出口合同上没有实际联系。
三、客户对象不同:来料加工进口和出口一般是同一个客户;而进料加工进口原材料和出口产成品的客户一般不同。
四、税收处理不同。
1、增值税:
来料加工是免税业务。
进口时免增值税,出口时免征增值税,收取的加工费免征增值税,因为是免税收入,所以其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,不涉及出口退税。
进料加工是出口退税业务。
进口时免增值税,出口时按免抵退税办法计算出口退税,但要考虑进口时免税购进的原材料部分来计算“当期不得免征和抵扣税额抵减额”和“当期免抵退税额抵减额“。
2、关税:
来料加工进口时免征关税,出口时对成品也不征收出口关税。
进料加工按加工后复出口的数量免征进口关税,出口时这部分材料免征出口关税。
1.收到受托加工物资时:
不作会计处理,但对收到的受托加工物资,应当在备查簿中进行登记。
2.实际加工时:
借:生产成本
贷:制造费用 等
3.完工入库时:
借:库存商品——受托加工完工商品
贷:生产成本
4.交付完工物资时:
借:应收帐款 等
贷:主营业务收入 等
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:应交税费——应交消费税
同时,结转库存商品:
借:主营业务成本 等
贷:库存商品——受托加工完工商品
另外:在备查簿上登记交还的受托加工物资。 +
进料加工
1、科目设置
◆ 原材料—进料加工—手册号—XX料件
◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料
◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工
◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用
◆ 产成品--进料加工—手册号-XX成品
◆ 主营业务成本 --进料加工—手册号-XX成品
2、会计核算
◆购入免税料件时
DR:原材料—进料加工—手册号—XX料件
CR:应付帐款、银行存款等
◆ 领用保税料件时
DR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料
CR:直接材料--进料加工—手册号—XX料件
◆ 核算直接人工时
DR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工
CR:应付工资
◆ 核算制造费用时
DR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用
CR:制造费用—XX费用
◆结转产成品时
DR:产成品--进料加工—手册号-XX成品
CR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料
生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工
生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用
◆外销确认收入
应收帐款
主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品
◆ 结转销售成本
主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品
产成品--进料加工—手册号-XX成品
◆每月免税申报时
主营业务成本----出口征退税差
应交税金-----应交增值税(进项税额转出)
◆收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》(或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》 ),依据不予抵扣税额抵减额:
主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品(红字)
应交税金-----应交增值税(进项税额转出)(红字)
◆收到税务机关《免抵退税通知书》时,依据应退税额、留抵税额:
应收出口退税
应交税金-----应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
应交税金-----应交增值税(出口退税)
◆成交方式为CIF时,应当先按照出口专用发票金额确认收入,收到运保佣单据时,冲减收入、成本
主营业务收入—出口(红字)
应付帐款、银行存款等
主营业务成本--出口(红字)
应交税金-----应交增值税(进项税额转出)(红字)
2019 07/26 11:30
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