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#实务#
老师好,问一下一般出口和进料加工出口在账务处理上有什么区别吗
84785041 | 提问时间:2019 07/26 10:28
暖暖老师
金牌答疑老师
职称:中级会计师,税务师,审计师
来料加工和进料加工业务是常见的两种进出口业务方式,由于其字面意思相近,所以在实际操作中,人们容易将两种业务混淆,下面,我们分析一下这两种业务的区别:   一、业务实质不同:来料加工是一种委托加工业务;而进料加工是一种购进和销售业务。   二、合同方式不同:来料加工一般是进口原材料与出口产成品签订一笔进出口合同;而进料加工一般进口原材料签订一笔进口合同,出口产成品签订一笔出口合同,进出口合同上没有实际联系。   三、客户对象不同:来料加工进口和出口一般是同一个客户;而进料加工进口原材料和出口产成品的客户一般不同。   四、税收处理不同。   1、增值税:   来料加工是免税业务。   进口时免增值税,出口时免征增值税,收取的加工费免征增值税,因为是免税收入,所以其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,不涉及出口退税。   进料加工是出口退税业务。   进口时免增值税,出口时按免抵退税办法计算出口退税,但要考虑进口时免税购进的原材料部分来计算“当期不得免征和抵扣税额抵减额”和“当期免抵退税额抵减额“。    2、关税:   来料加工进口时免征关税,出口时对成品也不征收出口关税。   进料加工按加工后复出口的数量免征进口关税,出口时这部分材料免征出口关税。 1.收到受托加工物资时: 不作会计处理,但对收到的受托加工物资,应当在备查簿中进行登记。 2.实际加工时: 借:生产成本 贷:制造费用 等 3.完工入库时: 借:库存商品——受托加工完工商品 贷:生产成本 4.交付完工物资时: 借:应收帐款 等 贷:主营业务收入 等 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 贷:应交税费——应交消费税 同时,结转库存商品: 借:主营业务成本 等 贷:库存商品——受托加工完工商品 另外:在备查簿上登记交还的受托加工物资。 + 进料加工 1、科目设置 ◆ 原材料—进料加工—手册号—XX料件 ◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 ◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 ◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用 ◆ 产成品--进料加工—手册号-XX成品 ◆ 主营业务成本 --进料加工—手册号-XX成品 2、会计核算 ◆购入免税料件时 DR:原材料—进料加工—手册号—XX料件 CR:应付帐款、银行存款等 ◆ 领用保税料件时 DR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 CR:直接材料--进料加工—手册号—XX料件 ◆ 核算直接人工时 DR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 CR:应付工资 ◆ 核算制造费用时 DR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用 CR:制造费用—XX费用 ◆结转产成品时 DR:产成品--进料加工—手册号-XX成品 CR:生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用 ◆外销确认收入 应收帐款 主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品 ◆ 结转销售成本 主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品 产成品--进料加工—手册号-XX成品 ◆每月免税申报时 主营业务成本----出口征退税差 应交税金-----应交增值税(进项税额转出) ◆收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》(或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》 ),依据不予抵扣税额抵减额: 主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品(红字) 应交税金-----应交增值税(进项税额转出)(红字) ◆收到税务机关《免抵退税通知书》时,依据应退税额、留抵税额: 应收出口退税 应交税金-----应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 应交税金-----应交增值税(出口退税) ◆成交方式为CIF时,应当先按照出口专用发票金额确认收入,收到运保佣单据时,冲减收入、成本 主营业务收入—出口(红字) 应付帐款、银行存款等 主营业务成本--出口(红字) 应交税金-----应交增值税(进项税额转出)(红字)
2019 07/26 11:30
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