您好，拍卖行业的的税收政策，麻烦参考以下内容，谢谢。 一、拍卖行业现行货物与劳务税收政策及存在的问题 （一）现行货物与劳务税收政策 目前，我国对拍卖人征收货物与劳务税的政策，主要是1999年颁布的《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发[1999]40号）；以及2012年颁发的《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第23号）（以下简称“23号公告”）。 （二）现行货物与劳务税收政策存在的问题 1.增值税重复征税。 增值税作为克服重复征税的一个优秀税种，其征税原理是征税抵扣，不征税不抵扣，但国税发[1999]40号文件却导致了增值税重复征税，表现为： （1）对同一拍品的同一成交额征收两次增值税。在我国拍卖经营活动中，拍卖人是不对拍品的成交额加价的，否则就违反了《拍卖法》的相关规定。国税发[1999] 40号文件对拍卖人计征增值税的税基是拍品的成交额和向买受人收取的佣金，拍卖成交后，对委托人销售货物的行为，税法规定也要计征增值税，其税基也是拍品的成交额。这就形成了对同一税基征收两次增值税，造成重复课税，违背了增值税原理。 （2）对拍品成交额和佣金征收增值税，却不允许抵扣进项税额。增值税是凭借增值税专用发票抵扣上一环节的税款，即“征税抵扣，不征税不抵扣”。国税发[1999]40号文件对拍卖人的拍卖行为征收增值税，是符合我国增值税有关规定的。但对拍卖人征收增值税，前提是允许其抵扣进项税额。如果拍卖人不对拍品成交额加价，即货物“平进平出”，并不增加拍卖人的税负。但国税发[1999]40号文件对拍卖人实行简易征收方法，即不允许抵扣进项税额，与增值税“征税抵扣，不征税不抵扣”的原理相悖。 2.拍卖人税负过重。 （1）拍卖人自身税负沉重。如果执行国税发[1999]40号文件，会使拍卖行业的所有企业税负加重。以机动车拍卖为例，假设某台机动车的成交额为100万元，佣金率为1%（现实中拍卖人收取的佣金率通常小于1%），拍卖人收取买受人1万元佣金。根据国税发[1999]40号文件，拍卖人应缴纳的增值税=（100 1）÷1.03X3%=2.94（万元），拍卖人应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=2.94X10%=0.29（万元），共计3.23万元。可以看出，拍卖人仅收取了1万元的佣金，却要缴纳3.23万元的税金及其附加，税负严重倒挂。 （2）与其他类似企业相比税收负担重。拍卖人的税负与其他类似企业（如产权交易中心、经纪公司）比较，相对较重。 例如，某企业预出售一台设备，设备的成交价格为100万元。设备出售的方式有三种： 一是通过拍卖公司公开拍卖； 二是通过产权交易中心挂牌交易； 三是通过经纪公司代售。 假设委托方和买受人均依成交价款的3%支付佣金，即收取委托方佣金=100X3%=3（万元），收取买受方佣金=100X3%=3（万元），共取得佣金收入6万元。拍卖人货物与劳务税实际税负。收取的委托人佣金收入缴纳的营业税=3X5%=0.15（万元），收取买受人代收转付的成交价款及佣金收入缴纳增值税=（100 3）÷（1 3%）X3%=3（万元），货物与劳务税实际税负=（0.15 3）÷6X100%=52.5%。产权交易所和经纪公司货物与劳务税实际税负。收取的委托人佣金收入缴纳的营业税=3X5%=0.15（万元），收取买受人佣金收入缴纳营业税=3X5%=0.15（万元），货物与劳务税实际税负=（0.15 0.15）÷6X100%=5%。可以看出，如果一家企业分别通过拍卖人、产权交易中心和经纪公司出售一台成交价格为100万元的设备，拍卖人货物与劳务税实际税负比产权交易中心和经纪公司高出47.5个百分点。 3.各地在执行国税发[1999]40号文件时存在较大差异，导致拍卖人之间税负不公。 国税发[1999]40号文件自1999年颁布至今，我国各地在执行中存在较大的差异，表现为许多省（市）未执行该文件，拍卖人向买受人和委托人收取的佣金收入一律按5%的税率缴纳营业税；有些省（市）变相执行国税发[1999] 40号文件，将拍卖人向买受人收取的佣金收入计征增值税，而对拍品成交额不予征收；个别省（市）虽然执行国税发[1999]40号文件，但执行差异较大。国税发[1999]40号文件在区域间执行的差异，导致不同省（市）的拍卖人税收负担不公平。 二、拍卖行业实行“营改增”需要关注的三个方面 在设计拍卖行业“营改增”制度时，需要先明确税收政策制定的依据，同时还要明确拍卖活动的实质，以及拍卖人向买受人收取的拍品成交额的性质。这是制定合理增值税制度的前提。 （一）税收政策的制定应依据拍卖活动的实质 国税发[1999]40号文件对拍卖人向买受人收取的拍品成交价款和佣金收入征收增值税，是依照《增值税暂行条例实施细则》规定的“销售代销货物”，将拍卖人的经营行为以“视同销售”征收增值税同时对于拍卖人向委托人收取的佣金征收营业税。可以看出，税收政策依据《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）的分类标准将拍卖行业归属于两个行业，一个是批发业，一个是服务业，这样就会出现对于一个同样是向交易双方提供中介服务的拍卖人来说，却存在着对买受人而言是批发业，征收增值税；对委托人而言是服务业，征收营业税的状况。我们认为，在制定拍卖行业税收政策时，应考虑拍卖活动中介服务的实质及拍卖的交易方式、结算方式等情况。 （二）拍卖活动的实质是提供中介服务 拍卖行业具有商务服务业的内在特征，具体表现为以下两个方面 1.拍卖人不拥有拍品的所有权。我国《拍卖法》第二十二条规定：“拍卖人及其工作人员不得以竞买人的身份参与自己组织的拍卖活动，并不得委托他人代为竞买”。第二十三条规定：“拍卖人不得在自己组织的拍卖活动中拍卖自己的物品或者财产权利”。拍卖人在拍卖活动中，只是为买卖双方提供中介服务，拍卖人不拥有拍品的所有权，其经营行为属于典型的商务服务。 2.拍卖人的代理活动是一种全程介入式服务。与一般的代理人相比，拍卖人的代理活动是一种全程介入式服务。拍卖人由于自身商业行为和业务的特殊性需要，在提供中介服务的交易过程中全程介入，以保证交易双方的权益和交易的尽快完成。如在拍卖受理过程中要对拍品的法律资格进行审查，对委托人、竞买人和买受人的合法资格及偿付能力进行审查，将买受人支付拍品的成交额事先打入拍卖人的账户，拍卖人以自己的名义开具拍品发票等。拍卖人的这种全程介入式服务主要源于两点： 一是为拍品的正常成交提供保证。在拍卖实施过程中，可能存在拍卖落锤后，买受人不履行承诺，不向委托人支付拍品的成交款，也可能存在委托人不履约的情况。拍卖人作为第三方媒介，有义务保障交易的公平、公正，避免发生纠纷和欺诈。 二是委托人为了对自身信息保密，要求拍卖人给买受人开具发票。这就要求买受人先将拍品的成交额打入拍卖人的账户中。 （三）拍品成交额属于拍卖人“代收转付”款项 拍卖人收取的拍品成交额属于拍卖人的“代收转付”款项，不是拍卖人的营业收入。“销售代销货物”主要有“视同买断”和“支付手续费”两种方式。就拍卖人而言，其经营业务属于“销售代销货物”中的“支付手续费”方式，而非“视同买断”。拍卖人在交易中仅仅起媒介（搭建交易平台）的作用，不拥有拍品的经销权，不能做买断交易。买受人支付给拍卖人的拍品成交额，是拍卖人代委托人收取的，并要全额转交给委托人的。拍品的成交额只是拍卖人的“代收转付”款项，不是拍卖人的营业收入。 三、对拍卖行业增值税政策建议 鉴于在我国拍卖实践中，不同拍品在拍卖活动中存在很大差异，加之委托人能否给拍卖人开具增值税专用发票的情况也极为复杂，我国拍卖行业增值税的计税方法应根据不同情况，分别适用一般计税方法和简易计税方法。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2013] 37号）[全文废止]（以下简称“《试点实施办法》”）中“应税服务范围注释”的有关规定，拍卖行业取得的佣金收入适用于“文化创意产业”税目下的“会议展览服务”细目。 税屋提示——参考最新政策财税[2013]106号 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （一）拍卖人增值税的一般规定 拍卖人增值税一般规定指拍卖人适用于《试点实施办法》规定的增值税一般计税方法。鉴于拍卖人在拍卖活动中存在以自己名义给买受人开具拍品发票和不以自己名义给买受人开具拍品发票两种情形，拍卖人增值税一般规定也分为两种情况。 1.拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票。“拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票”是指拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，且可以从委托人处取得拍品的进项税发票。拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，税收上视拍卖人为从事销售活动的纳税主体，拍卖人的经营行为划分为购进货物与销售货物两项。此制度适用于委托人是增值税一般纳税人，且委托人可以开具增值税专用发票的情况。 （1）计税依据。拍卖人应就拍品的成交额以及向买受人和委托人收取的佣金收入作为计税销售额，计征增值税。 （2）适用税率。此制度分别就拍品的成交额和佣金规定不同的适用税率。 第一，拍品的成交额依17%、13%的税率征收，即按照《增值税暂行条例》及《试点实施办法》规定的适用税率确定。 第二，佣金收入按“文化创意产业—会议展览服务”适用的6%税率征收。 同时，如果拍品是适用免税货物或服务的，佣金收入也免税。 2.拍卖人不以自己的名义给买受人开具拍品发票。“拍卖人不以自己的名义给买受人开具拍品发票”是指拍卖人以第三方媒介的身份，向委托人和买受人提供中介服务，不“代收转付”拍品的成交额。拍卖人不以自己的名义给买受人开具拍品发票，税收上视拍卖人是为买卖双方提供中介服务的纳税主体。 （1）计税依据。拍卖人应就向买受人和委托人收取的佣金收入作为计税销售额。 （2）税率。佣金收入按“文化创意产业—会议展览服务”适用的6%税率征收。 （二）拍卖人增值税的特殊规定 拍卖人增值税特殊规定指拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，且无法从委托人处取得拍品的进项税发票。拍卖人以自己的名义给买受人开具拍品发票，由于无法取得拍品的进项税发票，税收上视拍卖人是为买卖双方提供中介服务。拍卖人为买受人开具的拍品成交额不作为拍卖人的收入，不予征税。 1.计税依据。拍卖人向买受人和委托人收取的佣金收入作为计税销售额。 2.税率。佣金收入按“文化创意产业—会议展览服务”适用的6%税率征收。 3.拍品成交额的税务处理。 在该方法下，拍品的成交额是由拍卖人“代收转付”的，且拍卖人不能取得拍品的进项税发票。所以拍卖人给买受人开具的增值税发票要分别列明两项内容： 一是收取的佣金收入及缴纳的6%的销项税额； 二是拍品的成交额以及委托人缴纳的增值税税额。拍卖人向买受人开具发票的前提是委托人应缴纳的增值税已由拍卖人代扣代缴，并取得了完税凭证。 这样做的目的： 一是买受人交付给拍卖人拍品的成交额，要给买受人有效凭证； 二是发票上注明的委托人缴纳的增值税税额，是以委托人先完税为前提的，这样可以通过拍卖人源泉控制税款。 （三）拍卖人增值税的简易征收 如果拍卖人年应税服务收入小于500万元，按增值税的简易征收方法计税。计税依据是拍卖人的佣金收入，依3%征收率减按2%征收增值税。