固定资产一次性税前扣除，如何账务处理？
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会员咨询问题1：购买固定资产享受一次性税前扣除政策了，会计核算上能不能也一次性计入费用呢！
依据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)的第三条：“企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。”
可见，固定资产一次性税前扣除政策是税务处理，并不应该影响会计处理，那么我们来看看会计上如何处理呢？
1.《企业会计准则第 4 号——固定资产》：
第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。
第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
（一）预计生产能力或实物产量；
（二）预计有形损耗和无形损耗；
（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。
... ...
第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
2.《小企业会计准则》：
第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
02
会员咨询问题2：执行《企业会计准则》的企业，形成的税会差异，又该如何确认递延所得税呢？
执行《企业会计准则》的企业，使用资产负债表法确认所得税费用，详细表格如下：
那我们来看一个固定资产一次性税前扣除的案例：
案例：购入固定资产100万元，本年折旧10万元，预计净残值为0。
分析：享受一次性税前扣除时，纳税调减90万元。
年末账面资产=90万元；年末计税基础=0万元，按照上表，会形成递延所得税负债！
假设：本年利润总额为100万，假定不存在其他调整事项，税率25%。
则，应纳税所得额=100-90=10万元。
借：所得税费用--当期所得税费用 10*25%=2.5
贷：应交税费--企业所得税 2.5
借：所得税费用--递延所得税费用 90*25%=22.5
贷：递延所得税负债 22.5
以后年度，需要纳税调增时，同时要按照“调增金额*25%”转回递延所得税负债。
来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：刘老师（正保会计网校答疑专家），侵权必究！
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