预收、预付款与外币折算

一、以预收款方式出口货物、以预付款方式进口设备和货物，收入、设备和货物的外币折算汇率为交易日的汇率。

企业采取预收款方式出口货物，会计核算确认收入时外币折算的汇率是采用收到预收款时的汇率折算还是控制权转移时的汇率折算？
2022年CPA《会计》官方教材459页：外币交易由于交易日与款项结算日的不同，折算所用的汇率可能不同，相同金额的外币折算为记账货币的金额可能不同，对此的处理有两种观点:一种是历史曾出现的一项交易观:另一种是目前普遍为我国及其他国家或地区所采用的两项交易观。两项交易观认为，交易的发生与相应款项的结算是两项独立的关联交易，交易产生的销售收入或购货成本在交易日由当日的汇率确定，以后不再因汇率的变动而予以调整，汇率变动的风险由因交易而产生的应收或应付款承担。因交易日与款项结算日汇率不同而产生的应收或应付款差额称为汇兑差额。
我国采用两项交易观，收到款项是一项交易，商品控制权转移时又是一项交易，确认收入依据第二项商品控制权转移时的汇率折算，第一项和第二项的差异，作为汇兑损益处理。
同样的，企业以预付款方式进口设备或货物，确认固定资产或存货成本采用的外币折算汇率为进口报关时的汇率。

二、期末预收账款和预付账款不需要采用期末汇率折算，不产生汇兑损益。

《企业会计准则问答——外币折算准则实施问答2021-3-21》（财政部会计司）
16.问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在资产负债表日是否会产生汇兑损益？
答：根据外币折算准则第十一条，货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债；非货币性项目是指货币性项目以外的项目。在资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，属于以历史成本计量的外币非货币性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。
按新收入准则核算的预收款计入合同负债会计科目，不再使用预收账款会计科目。参照上述解答，期末合同负债也不需要采用期末汇率折算，不产生汇兑损益。