新准则下减免租金承租人的会计处理

前面我们分析过融资租赁承租人甲公司执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2006〕3号）的情况下，对租金减让的简化会计处理，现在我们接着分析一下执行新租赁准则《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）的承租人，对租金减让作为租赁合同变更的会计处理。

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案例：2019年7月1日，甲公司租了乙公司位于上海的写字间用于办公，租赁期间为4年，租金共计480万元，每季季末付30万元。2019年7月1日，乙公司的增量借款年利率为6%。因为疫情，2022年4月初，乙公司减免了甲公司2022年4、5、6三个月的租金。对于减免租金的业务，甲公司应当怎么作账？

2019年7月1日，甲公司租入不动产，4年租金应付480万元，预计取得专用发票，可抵扣的进项税为396,330.28元，应付租金减进项税金后折现金额是3,889,338.73=275,229.36 (P/A,1.5%,16)元。

作分录如下：

借：使用权资产           3,889,338.73

其他应收款-待抵扣进项税  396,330.27

租赁负债-未确认融资费用   514,331.00

贷：租赁负债-租赁付款额    4,800,000.00

每季末支付30万元，每季末付款后取得专用发票，确认抵扣的进项税额为24,770.64元；同时按分摊的未确认融资费用确认财务费用，并对使用权资产按直线法分4年计提当季度的折旧250,172.14元。

2022年4月1日，甲、乙公司达成减免租金协议时，此时甲公司增量借款利率为5%，甲公司账面使用权资产折余价值为1,316,324.30元，未摊销的融资费用余额为59,822.48元。

以后15个月的租期，甲应付120万元租金，2022年4季度的租金免于支付。因为是租金价格调整，作为租赁变更处理，重新确认的使用权资产是1,054,178.18=275,229.36（P/A,1.25%,5）元，未确认融资费用为46,739.24元。具体变动表如下：

会计调整分录如下，

借：租赁负债-租赁付款额300,000.00

贷：使用权资产                 262,146.12

       租赁负债-未确认融资费用 13,083.24

       其他应收款-待抵扣进项税额 24,770.64

2022年6月30日，确认折旧与摊销未确认融资费用分录如下，

借：管理费用-使用权资产折旧    210,835.34

      贷：累计折旧                            210,835.34

借：财务费用                        13,177.23

      贷：租赁负债-未确认融资费用  13177.23

作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）