外购商品给作为福利发给员工是否要确认收入

A公司2020年以1000元/吨购入大批原料煤，2021年因为产业调整，积压了3吨库存煤不再使用，考虑到很多员工在厂区附近租住平房，就以煤作为国庆福利的一类，由需要的员工凭福利票领走。此时煤价已涨到1500元/吨，员工领取时，公司要作销售处理吗？

A公司的会计小王带着这个问题，就想先从网上看看大家是怎么处理的。

百度一翻后，小王发现大家一致认为外购商品用于员工福利的，会计上不确认收入，主要原因参考以下回复。

于是小王就又找到会计准则。

首先《企业会计准则第14号-收入》规定：

“第五条 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； 

（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。”

按照准则，企业是基于与客户的合同确认收入的。而准则里的合同，包含书面合同、口头合同、与其他合同。

而企业将产品用于员工福利的，可以理解为以产品换取员工的劳务，是有对价的合同性质的业务，在商品控制权转移时应当确认为收入。

支持这一理解的还有发布收入准则的文件财会【2017】22号正文第三条“企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照本准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。”

所以，企业以存货换入资产、或者有价劳动的，应当按收入准则，在存货控制权转移时确认收入，并结转成本。

需要注意的是，收入准则里讲到的存货是没有区分自产、还是外购。

那为什么大家都认为自产的产品用于员工福利要确认收入，而外购的产品用于员工福利不确认收入呢？

小王又找到《企业会计准则第9号-职工薪酬》，在该准则应用指南中明确“企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。如企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计人当期损益或相关资产成本。相关收人的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计人当期损益或相关资产成本。”

可以看出，以自产产品和外购产品作为员工福利发给员工时，应付职工薪酬都要以产品的公允价值计量，并以公允价值计量的应付职工薪酬确认当期的损益或相关成本。

不同的是，自产产品后面加了一句“相关收人的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。”，而外购产品后面没有这样的表述。所以，大家就认为外购产品用于员工福利的，不按商品销售处理吗？

如果是这样。那A公司2021年以煤作为福利发给员工时，按第9号会计准则，应当确认应付职工薪酬为1500*3=4500元，作会计分录（不考虑增值税），

借：应付职工薪酬-职工福利费 4500

贷：原材料 ？

借：管理费用（生产成本）-职工福利费 4500

  贷：应付职工薪酬-职工福利费 4500

贷方的“原材料”的金额“？”如果按成本，是1000*3=3000元，显然是与借方数不等。基于借贷相等的基本原则，贷方也要以煤的公允价确认，这只能是会计上的销售收入啊。

而从收入准则角度考虑，企业将外购的产品用于员工福利的，也可以理解为以产品换取员工的劳务，是有对价的合同性质的业务，是有相关的经济利益流入企业的，这与以实物捐赠等视同销售的情况不同。

所以，小王就将会计分录记为：

借：应付职工薪酬-职工福利费 4500

  贷：其他业务收入 4500

借：其他业务支出 3000

  贷：原材料 3000

借：管理费用（生产成本）-职工福利费 4500

  贷：应付职工薪酬-职工福利费 4500

与上述处理相类似的还有以存货进行投资，是以存货换取股权，有相关的经济利益流入企业。按照《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》的规定，企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14 号——收入》。

所以，企业以存货进行投资的，以存货的公允价值确认长期股权投资的入账金额，同时确认存货的销售收入、并结转成本，一样也不区分存货是自产产品、还是外购商品。

以上属于个人分析观点，欢迎讨论。

作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）