满300返30代金券，税会差异要注意！

促销政策层出不穷，最近有会员咨询：消费满300返30代金券，30代金券可在未来消费时直接抵减，多买多送，企业该如何财税处理呢？

税务处理

假设小保在商城消费600元（含税），购买的商品适用税率13%，赠送了60元代金券，商城应如何进行税务处理呢？

本例中，小保在商城消费600元（含税），购买的商品适用税率13%，增值税销项税额为600÷（1+13%）×13%=69.03元，赠送的60元代金券建议在以后实际消费时按折扣处理。例如小保次月消费了100元（含税），抵用了60元代金券，实际付款40元，抵扣的60元在此考虑为折扣，企业应缴纳的增值税=40÷（1+13%）×13%=4.60元。

此外，使用60元代金券时，开票要注意。根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十三条规定，纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

会计处理

根据《企业会计准则第14号—收入》（财会〔2017〕22号）规定，消费后赠送代金券，属于客户附有额外购买选择权的销售行为，企业应当评估该选择权是否构成一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，需将交易价格分摊至该项履约义务，在客户未来行使购买选择权、取得商品控制权时，确认相应的收入。

接上例，商城向小保发放代金券是一项重大权利，在销售商品时，须将销售收入在销售商品和代金券之间进行分摊，将代金券对应部分确认为合同负债，待实际履行义务时，再将合同负债确认为销售收入。

则商场参考分录如下:

借：银行存款  600

 贷：主营业务收入 600÷（1+13%）*（600/(600+60)）=482.70

       合同负债 600÷（1+13%）*（60/(600+60)）=48.27

       应交税费—应交增值税（销项税额）   600÷（1+13%）×13%=69.03

小保次月消费了100元（含税），抵用了60元代金券，商场应以已使用的代金券与预期将使用代金券的比例为基础，确认“主营业务收入”，此时，应确认主营业务收入=48.27×（ 60÷60）+40÷（1+13%）=83.67元。则商场参考分录如下:

借：银行存款 40

     合同负债 48.27   

     贷：主营业务收入 83.67

           应交税费—应交增值税（销项税额）   4.60

作者：刘老师（正保会计网校答疑专家）