实务！新收入准则下销售退回条款的税会差异！

对于附有销售退回条款的销售方式，实务中越来越普遍了。按企业会计准则核算的非上市公司，自2021年1月1日起，开始实施《企业会计准则第14号——收入（2017）》（以下简称新收入准则）了，那么，对于附有销售退回条款的销售，按新收入准则怎样核算？增值税和企业所得税是否存在税会差异？下面我们一起看一看：

一、新收入准则对于附有销售退回条款销售的规定

附有销售退回条款的销售，是指客户依照有关合同有权退货的销售方式。合同中有关退货权的条款可能会在合同中明确约定，也有可能是隐含的。隐含的退货权可能来自企业在销售过程中向客户做成的声明或承诺，也有可能是来自法律法规的要求或企业以往的习惯性做法等。

客户取得商品控制权之前退回该商品不属于销售退回。

对于附有销售退回条款的销售，新收入准则第三十二条规定，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，应预估销售退回概率及金额，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

二、增值税对于附有销售退回条款的销售的规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，销售时不预估退货，以未扣除预估退货的全部金额作为收入纳税。在销售退回实际发生时，冲减退回当期的销售收入或销项税额。

三、企业所得税对于附有销售退回条款的销售的规定

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，销售时不预估退货，以未扣除预估退货的全部金额作为收入纳税。在销售退回实际发生时，冲减退回当期的销售收入。

四、新收入准则形成的税会差异须注意事项

新收入准则规定，销售时预估退货，以扣除预估退货的金额作为收入；在销售退回实际发生时，会计上作冲减负债和收回库存商品处理。因此，在实务中，企业财税人员须注意：

（1）销售时会计上因预估了退货，以扣除预估退货的金额确认收入，从而导致会计收入小于增值税及企业所得税计税基础，税法上应补提相应的增值税及企业所得税。

（2）货物实际退回时，因会计上未冲减当期收入或销项税额，税法上应冲减收入，企业应调整前期补提的增值税及企业所得税。

（3）货物退货期满时，未退货部分存在会计上调增收入，而税法上相应的收入无须缴纳增值税和企业所得税。

作者：裴老师（正保会计网校财税专家）