取得股票股利的财税处理

《财政部关于印发<企业会计准则——应用指南>的通知》（财会〔2006〕18号）附件《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》对于“1511  长期股权投资”规定，被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

《<企业会计准则第2 号——长期股权投资>应用指南（2014）》第四条“关于设置的相关会计科目的主要账务处理”中“(4)采用权益法核算的长期股权投资的处理”规定，收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

企业持有的股票根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定作为金融资产核算的，收到股票股利虽然没有明确的规定，但也不需要进行账务处理，同时应在备查簿中登记。

个人取得股票股利的规定比较明确，以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。参考《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发〔1994〕089号）第十一条的规定，股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

个人取得的股票股利符合条件的，可以享受股息红利差别化的个人所得税优惠政策。

对于企业取得股票股利，在《中华人民共和国企业所得税法》实施前，原《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号，注：由国家税务总局公告2011年第2号废止）第一条第（四）项规定，企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。

《中华人民共和国企业所得税法》实施后，《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。同时，《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及《企业所得税法实施条例》第八十三条的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。

对于企业取得的股票股利没有单独规定，到底是按公允价值还是账面价值作为收入额呢？我们看一下中税协和部分税务机关的规定，供参考。