购入材料直接固定资产改造纳税申报
例1
一次性购入材料直接用于本企业在建工程
2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为170万元。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）
业务分析
此企业于2016年5月1日后购进的“货物－－钢材”用于“不动产－－办公楼”的改造和修建，增加该不动产原值超过了50％，其购进钢材的进项税额依照相关规定分2年从销项税额中抵扣，一年抵扣比例为购进货物进项税额的60％并于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，第二年抵扣比例为40％并于取得扣税凭证的当月起第13个月时从销项税额中抵扣。
则案例中，该批钢材所涉及170万元进项税额中的60％于当期（2016年5月）抵扣，剩余40％于当期之后的第13个月抵扣（2017年5月）。
报表填写
（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时
1．该批钢材取得的增值税专用发票进项税额170万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入附列资料（二）第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。
上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。
2．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：
该批钢材本期应抵扣进项税额为：
170万元×60％＝102万元
（1）本期应抵扣的102万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
（2）将进项税额170万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的102万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”；待抵扣进项数额170万元×40％＝68万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）
（3）本期应抵扣的102万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表中
（二）在2017年6月申报期申报5月增值税时
该批钢材待抵扣进项税额170万元×40％＝68万元应于当期从销项税额中抵扣。
1．待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）
2．待抵扣的68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
3．待抵扣的68万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表
例2
分批购入原材料直接用于企业在建工程
2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符，注明的金额为200万元，增值税税额为34万元。6月20日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符，注明金额800万元，税额136万元。两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）
业务分析
此企业分两批购进的用于“不动产－－办公楼”的改造“货物－－钢材”，终使得办公楼超过不动产原值50％，按照相关规定只有超过原值50％后才允许分2年抵扣进项税额。
则案例中，一批购进钢材取得的34万元进项税额可以在当期全额抵扣，在第二期申报抵扣时要根据两次购进钢材取得的进项税额总额170万元按照相关规定分2年进行分期抵扣。
报表填写
（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时
1．一批钢材取得的增值税专用发票进项税额34万元填入第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
2．本期抵扣的34万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表
3．本期抵扣的34万元填入“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”－－税额栏：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》进项结构明细表
（二）在2016年7月申报期申报6月属期增值税时
此时购进用于“不动产－－办公楼”改造的“货物－－钢材”已经使得办公楼超过原值50％。按照分期抵扣原则（34万元＋136万元）×60％＝102万元，但由于该企业在上月已抵扣34万元，则在本期实际抵扣102万元－34万元＝68万元，剩余136万元－68万元＝68万元转入待抵扣进项税额。
1．本期取得增值税专用发票进项税额136万元填入第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）；本期实际应抵扣的进项税额68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额：
增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
2．本期进项税额全额136万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的68万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”待抵扣进项税额170万元×40％＝68万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：
3．本期抵扣的68万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表
（三）在2017年7月申报期申报6月属期增值税时
两批钢材的待抵扣进项税额（34万元＋136万元）×40％＝68万元应于当期从销项税额中抵扣。
1．待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）
2．待抵扣的68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
3．待抵扣的68万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表
例3
分批购入原材料直接用于企业在建工程
2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值1600万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符，注明的金额为400万元，增值税税额为68万元。6月20日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符，注明金额200万元，税额34万元。两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）
业务分析
此企业分两批购进的用于“不动产－－办公楼”的改造“货物－－钢材”，终使得办公楼超过不动产原值50％，按照相关规定只有超过原值50％后才允许分2年抵扣进项税额。
则案例中，在购进一批钢材时并未超过不动产原值50％，进项税额68万元可以在当期2016年5月全额抵扣；在第二期购进钢材时已经超过不动产原值50％，按照相关规定两次购进钢材取得的进项税额总额102万元可以分2年进行分期抵扣，则2016年6月应抵扣进项税额102万元×60％＝61．2万元＜68万元，所以要在本期作进项税额转出68万元－61．2万元＝6．8万元并转入本期待抵扣不动产进项税额。
报表填写
（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时
1．一批钢材取得的增值税专用发票进项税额68万元填入第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
2．本期抵扣的68万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表
3．本期抵扣的68万元填入“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”－－税额栏：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》进项结构明细表
（二）在2016年7月申报期申报6月属期增值税时
1．此时购进用于“不动产－－办公楼”改造的“货物－－钢材”已经使得办公楼超过原值50％。按照分期抵扣原则（68万元＋34万元）×60％＝61．2万元，但由于该企业在上月已抵扣68万元，则在本期作进项税额转出68万元－61．2万元＝6．8万元并转入本期待抵扣不动产进项税额。
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
2．本期取得增值税专用发票进项税额34万元填入第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
2．本期进项税额全额34万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期转入的待抵扣不动产进项税额6．8万元填入第4栏，期末待抵扣进项税额34万元＋6．8万元＝40．8万元填入第6栏：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）
（三）在2017年7月申报期申报6月属期增值税时
两批钢材的待抵扣进项税额（68万元＋34万元）×40％＝40．8万元应于当期从销项税额中抵扣。
1．待抵扣的40．8万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）
2．待抵扣的40．8万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）
3．待抵扣的40．8万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表中
