电梯、消防设施等建筑物附属物修理属于修理还是修缮

1. 上海税务： 2021年06月22日 11:07

2. 厦门税务：2019-06-18

问题内容：
①电梯改造业务是否归属于建筑物的服务，适用9%的税率，②如果电梯改造业务属于清包和甲供工程，是否能适用简易计税，适用3% 的税率，③如果电梯改造合同中，既包括劳务也包括材料（按照国标，更换部分核心部件应该归属于电梯改造），是否适用9%的税率，还是需要按照材料的税率从高计税。
答复内容：
1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）的规定：“第二条 …… 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。” 二、根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号 )规定：“四、......纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 　　...... 　　除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。” 因此，电梯的维修，属于加工修理修配劳务，税率为13%，征收率为3%；电梯的维护保养，属于其他现代服务，税率为6%，征收率为3%。不知您所说的电梯改造具体是什么内容，建议描述清楚，以便更准确为您分析。2、电梯的维修或电梯的维护保养不属于建筑服务。3、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的规定：“ 第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”因此，建议您根据上述规定，区分所述业务是属于兼营还是混合销售，再进行对应处理。

1.福建税务：2019-10-15

2.江苏税务：2019-06-11

问题内容：我单位为专业性的电梯安装、修理、保养单位，属一般纳税人。请问对电梯的修理（不涉及更换电梯部件或材料，仅提供劳务及一些小耗材）应该开具多少税率的发票？选择什么服务内容？
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》精神， 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
电梯应属于建筑物的一部分，属不动产。电梯修理应属于修缮服务，开具3%或9%税率，不知理解正确否？请明确一下，谢谢。
答复内容：江苏12366纳税服务热线：您好！您好！ 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第二条第三款规定：“条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。” 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“一、销售服务 …… 　　(四)建筑服务。……3.修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。” 已经形成建筑物的构筑物进行的修理和保养应按照“建筑服务”征收增值税。如该没有构成建筑物的构筑物，对其进行的修理业务应按照“修理修配劳务”征收增值税，对其进行保养的业务应按照“其他现代服务”缴纳增值税。
本次咨询仅供参考，具体以法律法规及相关规定为准。

3.重庆税务：2019-04-10

问题内容：各领导好，请问电梯维修费按什么税目征收增值税，谢谢
答复内容：12366重庆纳税服务中心：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件规定，“ （四）建筑服务。
建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
3.修缮服务。
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。”
电梯维修属于建筑服务中的修缮服务，因此按建筑服务缴纳增值税。

4.安徽税务：2020-09-11

问题内容：公司电梯和消防设施，每年会请专门的消防公司和电梯厂家进行全面的维护保养。请问适用的增值税税率分别是多少？依据哪个文件较合适？
国家税务总局公告2018年第42号第六条规定纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”，适用6%。
36号文，电梯和消防系统是否属于构筑物，适用9%。
答复内容：国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：
您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
一、根据国家税务总局公告2018年第42号规定：“六、……纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。”
一般纳税人提供其他现代服务，适用税率6%；小规模纳税人征收率3%，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
二、建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分。
根据财税〔2016〕36号的规定：“附件1：营业税改征增值税试点实施办法  附：销售服务、无形资产、不动产注释
一、销售服务（四）建筑服务。3.修缮服务。
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。”
一般纳税人提供修缮服务，适用税率9%；小规模纳税人征收率3%，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366或主管税务机关。

5.陕西税务：2019-10-28

问题内容：公司有很多消防设施及工程等，每年消防公司都会进行一次全面的维护保养服务，确保安全、正常使用，请问消防公司的提供的维保服务应该按照什么项目纳税开具发票？
答复内容：陕西省12366纳税服务中心答复：
尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：
一.如果是对机器设备的维护保养服务，根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
二.如果是对建筑物、构筑物提供的维修保养服务，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定，修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。按照“修缮服务”缴纳增值税。其中，根据《财政部　国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此有疑问，请联系12366热线或联系您的主管税务机关咨询。

总结：根据上述税务机关答复，可以得出以下结论：
电梯等房屋附属设施修理服务，上述税务机关认定为修缮服务，其政策依据为《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
个人是赞同上述观点的。但因实务中税务机关对此有不同的答复口径，遇到上述问题，建议与主管税务机关沟通确定，以避免税务风险。