“以前年度损益调整”常见财税问题
2023年度年审和汇算清缴基本都结束了，会员中常常提出“以前年度损益调整”的相关问题，现在我们来看看大家的具体问题吧！
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问题1：2023年汇算清缴后，发现要退（补）税，是否要走以前年度损益调整
《小企业会计准则》 | 《企业会计准则》 |
第八十八条规定：“小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 | 1.会计政策变更：通常追溯调整法；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 2.会计估计变更：未来适用法。 3.前期差错更正：通常追溯调整法；确定前期差错累积影响数不切实可行的，未来适用法；对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。 |
由上表可见，执行不同的准则，处理是不一样的。2023年汇算清缴后，发现要退（补）税，属于前期差错更正，如果依据《小企业会计准则》直接计入2024年的“所得税费用”；如果执行《企业会计准则》，通常追溯调整，计入“以前年度损益调整”，对于不重要的金额可以视同当期差错进行修正，即计入2024年的“所得税费用”。
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问题2：2024年发现2023年的一笔管理费用没有入账，是否要走以前年度损益调整？
这个问题的处理思路同上一个问题，如果依据《小企业会计准则》直接计入2024年的“管理费用”；如果执行《企业会计准则》，通常追溯调整，计入“以前年度损益调整”，对于不重要的金额可以视同当期差错进行修正，即计入2024年的“管理费用”。
具体案例分录如图：
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问题3：2024年发现2023年的一笔费用没有入账，走以前年度损益调整，导致报表不平怎么办？
按照上图追溯调整法的分录处理以后，通常财务系统中导出的2023年度报表不受该笔分录的影响，而2024年度的资产负债表中“未分配利润”“盈余公积”的（期末-期初）并不等于本期的“净利润”，而是等于（本期“净利润”-7.5万元）。
此时，我们先要调整2023年度报表，将2023年度资产负债表的“应付账款”期末数增加10万，“应交税费”期末数减少2.5万，“未分配利润”期末数减少6.75万（7.5-0.75）“盈余公积”期末数减少0.75万（7.5*10%）；利润表中“管理费用”本期数增加10万、“所得税费用”本期数减少2.5万，调整后2023年会计报表仍然是平衡的。
然后调整2024年度报表，将“应付账款”期初数增加10万，“应交税费”期初数减少2.5万，“未分配利润”期初数减少6.75万，“盈余公积”期初数减少0.75万，调整后2024年报表仍然是平衡的。
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问题4：2024年发现2023年的一笔费用没有入账，企业所得税怎么办？
《企业所得税法实施条例》的规定：“第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
依据上述规定，该笔费用应该在2023年税前扣除。以不同会计处理为背景，建议企业所得税处理如下图：
来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：刘老师（正保会计网校答疑专家），侵权必究！
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