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增值税差额征税:差额开票与全额开票

来源: 正保会计网校 2023-12-19
普通

劳务派遣、旅游服务、转让营改增前的土地等使用差额计算缴纳增值税,那么,适用差额征税的经营行为,哪些应差额开具发票哪些可以全额开具发票呢?本文为大家整理如下:


一、适用差额征税差额开具专票或全额不能开具专票情况明细表

序号

 

税率

适用差额纳税差额开具专票

相关政策

1

劳务派遣

5%

向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

财税〔2016〕47号
以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

2

人力资源外包服务

5%

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

财税〔2016〕47号
销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

3

安全保护服务

5%

向用工单位收取用于支付给提供安全保护人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

财税〔2016〕68号
比照劳务派遣服务政策执行。

4

旅游服务

6%

向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

财税〔2016〕36号附件2
以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

5

售后融资租赁服务

6%

提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

6

经纪代理服务

6%

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

7

金融商品转让

6%

金融商品转让,不得开具增值税专用发票。

财税〔2016〕36号附件2
卖出价扣除买入价后的余额为销售额。



二、适用差额纳税全额开具专票的情况

序号

项目

税率

适用差额纳税可全额开具专票

相关政策

1

物业公司代收水费

3%

按收取的自来水水费开具专票。

国家税务总局公告2016年第54号
收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额。

2

转让营改增前的土地

5%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕47号
以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。

3

一般纳税人转让营改增前取得的不动产

5%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

4

小规模纳税人转让取得的不动产

5%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

5

一般纳税人房地产开发企业销售其开发的房地产项目

5%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕36号附件2
全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

6

适用简易计税的建筑服务

3%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

7

小规模纳税人建筑服务

3%

目前为1%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

8

融资租赁服务

动产13%;
不动产9%或5%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

9

客运场站服务

6%

以取得的全部价款和价外费用开具专票。

财税〔2016〕36号附件2
取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。



三、差额征税:差额开票和全额开票账务处理相同


关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)第二条第(三)项规定:

1. 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。

金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时,应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。年末,本科目如有借方余额,则借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

 来源:正保会计网校税务网校原创内容,作者:裴老师(正保会计网校答疑专家),侵权必究!

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