光伏发电项目用地是否需要交耕地占用税?

1、《国土资源部 发展改革委 科技部 工业和信息化部 住房城乡建设部 商务部关于支持新产业新业态发展促进大众创业万众创新用地的意见》（国土资规〔2015〕5号）

第四条明确规定：采取差别化用地政策支持新业态发展。光伏、风力发电等项目使用戈壁、荒漠、荒草地等未利用土地的，对不占压土地、不改变地表形态的用地部分，可按原地类认定，不改变土地用途，在年度土地变更调查时作出标注，用地允许以租赁等方式取得，双方签订好补偿协议，用地报当地县级国土资源部门备案；对项目永久性建筑用地部分，应依法按建设用地办理手续。对建设占用农用地的，所有用地部分均应按建设用地管理。

2、《自然资源部办公厅 国家林业和草原局办公室 国家能源局综合司关于支持光伏发电产业发展规范用地管理有关工作的通知》（自然资办发〔2023〕12号）

第二条规定：光伏发电项目用地包括光伏方阵用地（含光伏面板、采用直埋电缆敷设方式的集电线路等用地）和配套设施用地（含变电站及运行管理中心、集电线路、场内外道路等用地，具体依据《光伏发电站工程项目用地控制指标》的分类），根据用地性质实行分类管理。

（一）光伏方阵用地。

光伏方阵用地不得占用耕地，占用其他农用地的，应根据实际合理控制，节约集约用地，尽量避免对生态和农业生产造成影响。……光伏方阵用地涉及占用基本草原外草原的，地方林草主管部门应科学评估本地区草原资源与生态状况，合理确定项目的适建区域、建设模式与建设要求。鼓励采用‘草光互补’模式。

光伏方阵用地不得改变地表形态，以第三次全国国土调查及后续开展的年度国土变更调查成果为底版，依法依规进行管理。实行用地备案，不需按非农建设用地审批。

（二）配套设施用地管理。

光伏发电项目配套设施用地，按建设用地进行管理，依法依规办理建设用地审批手续。其中，涉及占用耕地的，按规定落实占补平衡。符合光伏用地标准，位于方阵内部和四周，直接配套光伏方阵的道路，可按农村道路用地管理，涉及占用耕地的，按规定落实进出平衡。其他道路按建设用地管理。

上述文件规定，对光伏发电项目用地的管理提出了明确的要求，企业在投资光伏发电项目的时候要考虑，不要违规占地，尤其注意光伏方阵用地不得占用耕地。

需要注意的是上述文件规定光伏方阵用地不改变地表形态，不需按非农建设用地审批，属于按原地类管理的范畴，在实际业务中，是否需要交耕地占用税，部分省市之间的适用办法也不一致，尤其是农光互补类项目是按照光伏组件遮挡面征收还是桩基础点征收，两种不同方式的是税额大不同，需要看当地税务的执行口径。有些地区在招商引资的时候没有明确，事后可能会进行追缴。

目前，内蒙古地区有比较明确的规定，可以参考《内蒙古自治区财政厅地方税务局关于明确光伏发电耕地占用税政策的通知》（内财税〔2015〕915号）规定：

一、单位和个人从事集中式地面并网光伏电站建设占用耕地或其他农用地的，无论永久占地还是租赁占地，均形成了建房或从事非农业建设的事实，应当征收耕地占用税。但是，对于电站光伏板阵列之间没有改变土地性质且保持原状及原有农牧业功能的土地，不征收耕地占用税。 

二、设施农业光伏电站没有占用耕地或其他农用地，不征收耕地占用税。 

三、与上述光伏电站建设及运营直接相关的进场道路、逆变压站、办公楼等附属设施占用耕地或其他农用地的，应当征收耕地占用税。 

四、纳税人临时占用耕地或其他农用地的，按照税法规定征收耕地占用税。